论财务会计的目标
摘要:财务会计的目标是一个随着时间推移而不断发展的概念，每一种观点的形成都与其特定的时代背景相联系，其发展受到所处经济环境的制约。
关键词：财务会计,目标
学术界现在广泛认同的观点为：“在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任观较为切合实际 而在资本市场发育十分成熟的情况下，比较而言，决策有用性对会计目标的表述更为确当。”笔者认为，全球化、资本化、信息化浪潮席卷世界，会计信息与经济的联系越来越密切，这使得会计信息不再仅仅与受托者、投资者、债权人息息相关，它已在不同程度上影响到经济实体中的每一个人，从而使会计信息具有了一种公共信息的性质。
一、经济实体本身是会计信息的最大利益相关方
会计最本质的职能是反映经济实体的运行状况，经济实体的真实状况决定了会计报告呈现的数字。然而，从意识对物质的能动作用看，会计信息也会对经济实体本身产生影响。尤其是在现代社会，经济交往越来越频繁，经济活动的范围也越来越大，经济实体不停地向四周辐射自己的能量，同时也接受环境的能量辐射。
会计信息作为一种让环境得以认识经济实体的媒介，在这种能量交换活动中起着举足轻重的作用。在市场经济中，经济实体之间的能量交换形成一个网，而以会计为媒介的信息交流也形成一个网，这个网不仅反映整个经济实体的运行状况，而且越来越大地影响经济实体本身。如企业会根据会计信息反映的财务状况选择自己的交易伙伴；上、下游企业甚至消费者会根据财务报告判断企业的信用、市场认同度、售后服务能力，以此权衡交易风险，决定自己的出价；由于税收、报酬甚至贷款利率的确定都是以当期财务报告为基础，或者受它的影响，经营者会怀着影响财务报告的目的安排定货和销售的时间。从这种意义上说，会计信息已经深刻地影响到经济实体的资源配置。而资本市场的发展，进一步加剧了这种情况。在发达资本市场上，股价是调控资源最直接的手段，而会计信息会影响到股价的变动，因而它也成为影响资源配置的一个有效的变量。这时，经济实体本身的正常运转和健康发展将不可避免地受会计信息的影响。虚假繁荣的财务报告会误导投资者，加剧市场泡沫，伤害经济运行；真实而公允反映市场状况的财务报告则能更好地调节各种变量而影响资源更有效地配置。从这种意义上说，经济实体本身成为会计信息的最大利益相关方。
会计信息对经济实体的影响可从以下实例中看出来。我国股市中通过虚假财务报告坐地圈钱的公司如银广夏、蓝田股份，除了误导投资者、使垃圾股价格被炒高、扭曲资源配置之外，还使公众对上市公司产生整体上的不信任。更典型的例子是欧亚农业，它的财务丑闻引起了香港投资者对大陆民营上市公司的整体怀疑，打击了市场信心。在资本市场最为发达的美国，会计信息的传导更为有效，会计处理方法细节上的变动也会对经济实体产生影响。比如关于存货发出计价的方法，美国会计程序委员会先后发布了多项研究公告，可是有关后进先出法的规定，却遭到了美国财政部的抵制，因为它影响了政府财政收入。又如美国会计原则委员会提议的关于租赁会计的处理方法，由于被认为会对消费者和几个关键行业的公司的生存能力造成伤害，而遭到参议员、众议员甚至交通部部长联名写信发出的尖锐置疑。最典型的例子是1962年美国会计原则委员会关于投资税款贷项的规定，公司购买除建筑物外的可折旧资产，在设备投入使用当年，可减少约7%的税负。可行的会计处理有两种：一是在设备投入使用当年全部计入会计收益，即流尽法；二是在设备折旧期内逐年摊销，称为递延法。会计原则委员会支持递延法而收到’"(封评论信，其中行业联合会的反对意见最为强烈。会计原则委员会又通过第二号意见书，只允许采用递延法，又招来各方批评，连总统也参与进来。这不是说投资税款贷项的递延处理不当，而是因为它削弱了财政政策的激励作用。迫于压力，证券交易委员会发布了第96号 “会计系列文告”，允许企业在递延法和流尽法之间自由选用。
二、会计目标不是为了某个利益集团服务
由于经济实体是会计信息的最大利益相关方，每个人或多或少、或直接或间接地受到会计信息的影响，那么把会计目标定义在为某利益集团服务是不公正的，会对经济造成伤害。
根据现代经济学中“理性经济人”假设，经理人追求的是自身利益的最大化。由于受托人（经理人）报酬与经营业绩紧密地联系在一起，因而经理人有足够的动力去提高业绩，但如果提高实际业绩太困难，他们会想方设法提高账面业绩。如果市场上没有一个严密、完善的监管体系，假账泛滥成灾并不难以理解，这种严重的欺诈行为会给整个市场信用和市场秩序带来致命的伤害，以致扭曲资源配置。然而，即使市场上有一个严厉的监控体系，足以有效地防止会计造假，也不能阻止经理人在各期之间调节数字。因为，一般报酬不会严格与业绩成正比，通常有一个下限，没有达到业绩标准不能分红；还会有一个上限，超过标准，报酬与业绩的比例会逐渐下降。经理人会通过以丰补欠来使自己的收益均衡化，使自己的业绩显得比较稳定而给股东留下深刻的印象。由于对眼前利益的追求，并且经理人也担心自己的职位会被别人所替代，所以他们往往倾向于提供乐观的而不是较为稳健的报告，宁可抬高本期业绩由下期盈余加以弥补，而很少有人会选择少报当期收益以留待下期摊派。在这样乐观的气氛下，一旦发生意料之外的不利事件，企业将难以抵抗风险。持“决策有用观”的学者认为，财务会计的目标在于向投资者、债权人、政府及其他利益相关者提供有利于决策的信息。
笔者认为，经济实体中的利益相关方都会受到会计信息的影响，而会计如果因某方面不关注财务报告就不考虑他们的利益，或者因为某方面弱势没有能力影响会计信息披露过程中的博弈就忽视其存在是不公正的。事实上，投资者、债权人和政府并非没有影响会计信息真实性的动机。对投资者而言，尤其是对公司具有重大影响力的大股东而言，他们往往看好那些业绩表现平稳增长的股票，而盈利大起大落则被认为增加了风险而令其价值下降。另外，一般上市公司股东倾向于让债权人承担更多的风险，在每股净收益大于利率的情况下，借款越多越好，因而股东往往倾向于鼓励经理人调节报表数字，提供不实财务报告。债权人同样有自己的利益。因为企业的负债就是银行的资产，当企业不良贷款已成事实，有些银行会鼓励企业提供不实的信息，避免自己陷入资本危机，使信用得以维护。在传统上，我们往往假定政府是完全代表公众利益的，但现代经济学已经从理论和实证两方面分析提出政府也有自己的利益，在追求自身利益最大化的过程中，往往有可能偏离公众利益，偏离公正的立场。
三、会计目标应该时真实公允地反映企业的经济状况，以达到资源配置的最优
为了从理论上保障会计信息真实反映经济实体的运行状况，应把会计目标定位在为经济实体这一最大利益相关方服务上。在会计理论的构建、核算方法的选择、披露信息的要求乃至会计准则的制定中都应首先考虑其对经济实体的影响。基于会计信息对经济有着巨大影响力这一事实，会计信息对经济的长远发展应当起的是促进作用。
的确，平稳增长的报表数字，在一定程度上可以增加公众对经济的信心，在繁荣时期向下调节盈余可以防止经济过热，在萧条时期向上调节利润可以延缓危机的到来。然而，市场经济之所以有效率，是因为它能够根据各种资源收益率的不同而敏锐地调节稀缺资源，虚假的报表数字恰恰扭曲了这种最有效率的资源配置机制。如果会计信息能够真实公允地反映企业的经济状况，以经济实体和经济实体中的每一个利益相关者为自己的服务对象，那么，市场资源配置调节至最优就是可能的。现在关于会计目标较为流行的观点，往往在客观上促成了会计盈余在各期之间灵活调节，会计数据为各利益集团服务，受他们的影响，使经济呈现一种表面上的繁荣与平稳增长，实际上却为经济实体积累起系统风险。一旦风险超过一定限度，经济危机就会爆发，这时无论他是不是某个企业的利益相关者，甚至无论他看不看会计报表，他的利益都会受到影响。因而会计目标不应该仅仅为某一个或某几个利益集团而研究他们的需求，提供他们所需的信息，在会计准则的制定中听取他们的意见。相反，会计应立足于公众，为经济本身服务，提供所有反映经济状况的信息，在会计准则的制定中保持足够的独立性，使会计这个信息系统能够真实、公允地反映企业的财务状况、盈利能力和现金流量。#p#分页标题#e#
人类进入信息时代后，经济实体与反映经济实体状况的会计信息之间，关系越来越密切、复杂。会计目标作为会计理论中的一个宏观概念，甚至有时作为会计理论的起点，应当有更宽广的视野，应当立足于公众，着眼于经济，从而使它在指导会计理论与实务体系的构建与发展时，有更深厚、更坚实的基础，使其在参与经济运行时扮演更积极、更有益的角色。
