浅谈我国会计师事务所的发展
摘 要：我国会计师事务所面临着审计环境不完善，审计风险日趋复杂，审计质量偏低、审计诉讼爆炸，竞争加剧、业务受损，优秀人才大量流失，会计师业务素质和专业技术能力要求越来越高，会计后续教育滞后等严峻形势。为此，应采取的相应措施有：政府和社会从宏观方面为会计师事务所的发展创造条件；会计师事务所要勤练内功，完善自身，提升与国际会计公司竞争的能力；提高会计人员的个人素质，从根本上实现全行业水平的提升。
关键词：会计师事务所,业务素质,审计
以 1981 年 1 月 1 日上海成立的新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所为起点，走过 1998 年以来的“大改组、大分化、大联合、大发展” 行业整体发展态势，我国的会计师事务所打破了长期以来束缚行业发展的体制瓶颈，走上了“上规模、上水平”的发展道路。经过 20 多年的不断完善发展，我国的会计师事务所在拓展业务领域、提高执业水平、扩大对外交流等方面取得了较好的成绩， 在繁荣市场经济、维护财经秩序、规范金融市场等方面发挥了积极的作用，其社会地位也得到了越来越广泛的认可。目前，以“四大”为代表的国际知名会计公司基本垄断了大型外资企业和海外上市公司的业务，并逐步向其他领域扩张；其他境外公司特别是香港地区的一些会计师事务所，在实施 CEPA 后正在采取投资跟随战略，与其业务合作伙伴一起进入中国内地；国内会计师事务所则凭其熟悉国情、政策和文化等优势亦占据一席之地。面对这“三分天下”的形势，面对国际会计师事务所财力物力雄厚、技术理论先进的强势竞争，机制陈旧且经营管理落后、从业单位数量多规模小且业务范围单一、人员结构不合理且素质不高的国内会计师事务所只有思变，才能生存、发展和壮大。
一、我国会计师事务所面临的形势分析
我国会计师事务所行业尚未完全摆脱“粗放型”的增长阶段，现有的质量水平距市场经济的本质要求仍有不小的差距，与国际同业的差距还很大。随着国际竞争的日益激烈，我国会计师事务所面临以下严峻形势：1. 审计环境不完善。
一是相关的法律法规不健全；二是经济环境不完善，行业行为不规范，这给有效审计带来了困难；三是行业垄断、地区封锁、不正当竞争的普遍存在。
2. 审计风险日趋复杂。
会计市场的国际化，使得审计不但要遵循国际惯例，还要考虑被审计单位所在国家、地区的具体情况，其内容涉及各种无法预测的因素，呈现出国内风险与国际风险相互交织的格局。而企业经营的日趋复杂也增加了审计风险。首先，企业经营日趋国际化，必会产生与国际接轨的财务信息，而这些信息是国内审计人员以前较少接触的；其次，新出现的经济模式所提供的财力信息必有其特有的未被审计人员熟悉的特征；再次，当审计人员在执业中与被审计单位及第三方发生争端、纠纷时，有关的解决方式还有待于进一步商讨、研究。
3. 审计质量偏低，审计诉讼爆炸。
一方面，企业经营的日渐复杂使财务信息也随之复杂，增加了审计难12度；另一方面，社会公众对会计师出具的审计报告期望过高，对审计人员的要求增加。但是，与此不相适应的是，我国审计人员整体业务素质不高，甚至有些审计人员道德败坏，与一些不法企业同流合污，对外提供虚假审计报告，诱导企业相关利益人作出错误决策。
4. 竞争加剧，业务受损。
我国的会计市场随入世而扩大开放，既有国内同业竞争，又有国外竞争。在资本市场和放开的国际市场上，企业多会选择信誉好、影响力大、服务水平高的著名会计师事务所为之服务。因此，组织规模、人才结构、执业质量、业务范围均优于我国的外国会计师事务所具有无可比拟的优势。
5. 优秀人才大量流失。
外国会计公司或会计师事务所、金融机构以及其他中介机构早已注意到中国这一新兴市场的巨大潜力，纷纷随入世而大举进入我国市场。由于语言、文化、制度等方面的差异，以及相对成本方面的考虑，他们把国际化置于本土化之中，雇佣大量高素质中方员工，尤其是具有注册会计师执业资格的人员以及熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作、精通外语及掌握计算机的专业人才。雄厚的经济实力和灵活的用人机制，使他们在高素质人才竞争中占据优势。
6. 会计师业务素质和专业技术能力要求越来越高。
入世后，会计信息效率标准提高，社会急需既精通财会知识和法律法规，又能熟练运用外语和计算机技术，不仅能承担国内业务，而且能开拓国外业务的复合型人才。同时，随着国外企业和国外会计公司的进入，带来了一大批业务水平较高的国外会计师。因而，在更高的要求和更激烈的竞争之下，一批低水平的会计从业人员将面临失业。
7. 我国会计后续教育滞后。
首先，在我国，从政府到会计师自身，一直都忽视了后续教育的重要性；其次，由于会计师事务所培训经费投入不足，培训的层次也较低，加之我国还未能建立起一套面向市场的有效培训机制，造成了目前会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限的不利局面。实际上，经济的快速发展，新经济业务、形式的出现，以及企业经营管理者对经济信息要求的提高，会计师必须掌握最新的国家、国际会计准则和最新核算手段，以提供可供决策者作出正确决策的财务信息。
二、严峻形势下应采取的相应措施
面对市场开放带来的严峻形势，要想真正化解危机，使会计师事务所顺利发展，必须对会计师事务所进行全面建设。这是一项艰巨而又影响甚广的任务，不仅仅是会计师事务所单方面要考虑的问题，它需要政府、社会、会计师事务所和会计师个人都积极行动起来，采取切实而又行之有效的应对措施。
(一) 政府和社会从宏观方面为会计师事务所的发展创造条件
1. 完善会计师事务所执业的法律环境
(1) 加速会计准则和会计制度的建设，尽快与国际惯例接轨。企业面对经济全球化浪潮，就经济服务提出了新要求，希望可以提供符合国际标准的财务信息，进军国际市场和争取国际投资者。但是会计师却只能按照我国的法律来进行会计操作，出具会计报表。因而，会计师不得不一方面对内提供符合国内法律的会计报表，另一方面则对会计报表进行调整，对外提供符合国际惯例的会计报表。这样做不仅加大了工作量，增加了成本，更延误了商机。因此，会计准则、会计制度的国际化已迫在眉睫。
(2) 修改并完善《注册会计师法》，明确注册会计师和会计师事务所的职能和责任，保障其合法权益，有效防止违法违规行为的发生。我国的政治、经济和社会生活在入世后发生了巨大变化，出现了许多新情况，注册会计师行业在发展中出现了许多新问题。1994 年颁布实施的《注册会计师法》的一些内容已明显滞后，阻碍了会计师事务所的进一步发展。因而，必须结合新形势的发展要求，及时修改并完善《注册会计师法》：第一，要把应该由法律进行规范的内容纳入《注册会计师法》中，可为、不可为、依法执业的权益保护、违法行为的惩处等等，都要有明确的条款加以规定，以充分体现“依法治理行业”的宗旨，使行业的运作、发展能够全面按照法律规范进行。第二，要将现行《注册会计师法》中没有预见到而又已经发生的情况进行补充。比如：注册会计师执业实行有偿收费问题、严惩违法违纪人员终身禁入注册会计师行业的问题，以及业务范围不清、法律责任不清、行业协会和行政部门管理职责不清的问题等等，都应及时地作规范补充，真正做到“政策清楚，职责明确”。第三，要“超前”研究当前会计师事务所实行体制改革后可能出现的新情况，明确事务所的组织形式、事务所的性质、注册会计师的签字权、职业保险和纳税问题等。
2. 改善会计师事务所执业的经济环境
(1) 改善经济宏观环境，建立“诚信经济”，净化会计师事务所的服务对象。会计行业健康、有序的发展，必须从源头抓起。因为会计师可以拒绝一个服务对象的非法要求，但不能拒绝多数服务对象的非法要求。因此我国必须加快发展和完善社会主义市场经济，使各种信息可以在开放的市场中自由流通。一方面，社会公众可及时、完整地掌握企业的各种财务信息，使企业难以靠作假的“财务报表”来达到隐瞒企业真实情况的目的；另一方面，企业的“不诚信”记录也会在市场中广泛传播，使“违信”企业难以再欺骗社会公众和合作企业，难以获得银行的资金支持，从而最终不能在市场上立足。同时，政府应加大对违法企业的惩处力度，使“信用”成为企业生存发展之本。#p#分页标题#e#
(2) 改善经济微观环境，打破地区封锁，禁止行业垄断。分割的会计市场不可能有充分的信息交流和公平竞争，优胜劣汰机制也难以发挥作用。在这种经营环境下，会计师事务所难以跨地区发展。要想从根本上扭转这一局面，要求各地政府必须舍弃“地方本位主义”，树立“舍小利求长远”的观念，使会计师事务所以一个真正独立的经济体投入到公平竞争之中。
3. 强化中国注册会计师协会的管理职能，加强会计行业自律
会计师事务所是一个经济体，不可避免地会发生为争取客户、追求商业利益和个人利益而背弃职业道德的情况。“安达事件”就是一个典型实例。因此有效的外部监督是会计行业健康发展所必不可少的条件。针对我国的具体国情，应该要求中国注册会计师协会(下称“中注协”)切实发挥管理职能，加强对会计师事务所的宏观管理，形成行业自律。但是，我国的《注册会计师法》中仅规定“中国注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和职业情况进行检查”，这根本不能保证中注协的管理权利。因此，必须明确赋予中注协管理会计行业的法律权利，使中注协可以依法对会计行业进行监督管理。同时，中注协自身也应提高监督管理的意识和能力，通过各种方式和手段(如制定明确的专业行为准则，定期检查事务所的经营情况等)来实现对会计行业的监督管理。
4. 办好会计专业的高等教育，确立并实施培养复合型会计人才的教育目标
由于服务性质的要求，一名优秀的注册会计师必须是一个全面发展的复合型人才，不仅要具备扎实的会计知识，还必须要具有相关的经济、法律、计算机网络、外语等知识，这样才能满足企业日益提高的服务要求。但是我国现有的注册会计师很难达到这一要求。为应对日益激烈的国际竞争，我国必须培养大量优秀的会计人才来充实会计队伍，提高我国会计师事务所的国际竞争力。
5. 改革注册会计师资格考试制度要想提高会计行业的整体水平，必须要有先进、科学的考试制度作为保障。
目前，我国的注会考试的资格教育要求低，且考试内容理论不够深，实务不够强，有相当一部分非专业人员仅凭精通几本专业用书也能获得注会资格，他们对会计、审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，根本不能提供优质的专业服务。这说明目前的考试选拔制度不利于行业的发展，必须进行改革。一方面，应提高考生的资格教育水平；另一方面，应加大考试内容的深度和广度并接近实务，强化会计人员职业判断能力和综合能力的测试，进一步提高注会资格考试的权威性。
(二) 会计师事务所要勤练内功，完善自身，提升与国际会计公司竞争的能力
1. 积极学习国外同行的先进经验，改革内部管理机制。
科学的内部管理制度，对内可以理顺人财关系，对外可以保证执业质量。国际大会计公司的长足发展，很大程度是建立在先进、科学的内部管理制度的基础之上的。而我国绝大部分的会计师事务所却一直未能建立起一套科学的内部管理制度，或虽已建立但却未能真正地贯彻执行，从而直接导致全行业执业质量差的后果。因此，内部管理制度的改革势在必行：首先，健全民主管理制度，培养民主协商作风，处理好出资人、管理者和员工之间的关系；其次，建立科学严密的执业质量责任制，划清责任，明确职责范围和权限，将责任落实到每一个人、每一个部门、每一项业务上；第三，建立民主的用人机制，坚持公平竞争，任人唯贤。
2. 良性竞争，优化组合，增强竞争实力。
要抗衡人多钱足、擅长大规模“集团军作战”的国际大会计公司，我国的会计师事务所必须彻底改变“市场分割，地区封锁”的不正当竞争局面，引进优胜劣汰的竞争机制，优化重组，强强联合，这既有助于开拓市场，扩大经营规模；又可以优势互补，共享专业人才，降低成本，提高效率。
3. 积极拓展服务领域，实行多元化经营。
据了解，目前本土会计师事务所服务对象主要限于上市公司、国有企业，业务结构单一。有关数据显示，国内所绝大部分收入来自于审计业务，审计、验资和资产评估收入占业务总收入的 90%以上。多元化经营是我国会计师事务所的必然选择，一方面，继续保持传统审计、验资项目；另一方面，积极开拓投资咨询、管理咨询、税收筹划与代理等。事务所应该在启动咨询需求的同时，主动提供咨询服务，使企业在实践中得到专业服务的好处，从而产生需求的愿望。
4. 改革人事管理，留住优秀人才。
优秀的人才是企业发展的强大动力。没有优秀的人才来提供优质的服务，作为服务的提供者，会计师事务所根本不能在市场上立足。落后的人事管理机制使我国的会计师事务所在与国外同行的人才争夺战中屡遭败绩。为挽留并招揽更多的人才，我国的会计师事务所必须学习国外同行先进灵活的用人机制，除了要提供具有竞争力的薪金报酬外，还要提供良好的发展机遇，包括出国培训的机会、公平竞争的环境等。此外，高度的自主权也是优秀人才特别看中的工作条件之一。
(三) 提高会计人员的个人素质，从根本上实现全行业水平的提升
1. 建立会计后续教育制度，更新知识，提高业务水平。
一方面，要做好会计证年检必须的后续教育，加强业务知识、计算机及网络知识、外语水平培训，不参加培训或培训考核不合格者，不予通过；另一方面，各高校、会计事务所应利用自身的资源优势为在职人员提供某些必要的专题培训。如国家会计学院和上海会计学院，用面授、函授、远程教育方式对会计人员进行知识更新。仅此并不够，还应该通过资格审查，批准更多的院校开展会计后续教育，加速提升行业水平。
2. 建设职业道德，净化行业队伍。
职业道德和专业能力是支持会计师事务所高水平执业的两个支柱。因为会计师提供的财务信息除了要满足企业经营者的要求之外，还要对企业利益相关者负责。但是我国现阶段的会计职业道德素质却令人担忧，不少会计人员无视国家法律，对外提供虚假审计报告等财务信息，诱导决策者作出错误的决策，使之利益受损。因此，我国必须有计划、有步骤地通过各种形式、各种渠道进行培训和教育，全面提高会计人员的职业道德，切实做到“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”。
3. 对于业务素质和职业道德，要遵守“两手抓，两手都要硬”的原则，不能顾此失彼，而要德才兼备。
总之，我国的会计师事务所正经受严峻考验，要想加入世界行列就必须和世界级的国际会计公司竞争。形势要求我们同心同德、群策群力为中国的职业会计队伍走向世界而努力，为中国会计师事务在国际会计市场应有的位置而努力。
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