财务会计与税务会计在确定所得方面的差异
摘要：税务会计不同于财务会计，两者体现不同的经济关系，遵循不同的原则，服务于不同的目的。尽管两者都以企业收支为中心，但反映的内容有很大的区别，特别是在收入、费用、成本的界定上，按照不同的原则和目标而有所不同。本文就财务会计与税务会计在确定所得方面的差异谈一些个人见解。
关键词：财务会计,税务会计
一、财务会计与税务会计在所得确定方面形成区别的原因
权责发生制原则应用上的不同权责发生制是指所有收入费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。它广泛用于财务报告，但税务会计与之相比，存在一定区别：
1必须考虑支付能力原则，使纳税人在最有能力支付时支付税款；
2保证确定性需要，使得收入和费用的实现具有确定性；
3保障政府财政税收收入。
谨慎性原则应用上的不同谨慎性原则是指在财务会计处理中，对企业在确定经济业务时应持保守的态度，尽可能选择一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理。税法中所得税的有关内容对收入的界定采用了原行业会计制度的定义：一是商品或劳务已经提供，二是取得收取价款或索取价款的凭证。由于两者对收入的界定不同，企业在计算所得税时不能简单地以会计反映的金额作为计税依据，要根据税法的有关规定对其进行相应的调整和正确的会计核算。
二、财务会计与税务会计在所得确定方面形成区别的具体表现
由于财务会计与税务会计在权责发生制原则和谨慎性原则具体应用上的不同，造成所得确定方面的区别，导致税前会计利润与应税所得之间产生差异，差异分为永久性差异和时间性差异两种类型。永久性差异永久性差异是指某一会 计 期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补，主要有以下几种类型：
1、财务会计核算时作为收入计入税前会计利润，在计算纳税所得时不作为收入处理。如，企业购买债券等取得的利息收入，从会计核算上讲应属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税收上为了鼓励企业购买国债，规定此项收入可以从纳税所得额中扣除。
2、财务会计核算时不作为收入处理，不计入当期所得，而在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。如，企业以自己生产的产品用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、职工个人消费等，在会计核算中应按成本转账，不计入当期所得，而在税务会计中要求按当月同类产品的平均售价或组成计税价格计算缴纳增值税、消费税，还要求按该产品的售价与成本的差额计入应税所得。
3、财务会计核算作为费用或支出在计算税前会计利润时予以扣除，而在计算纳税所得时则不允许扣除。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即财务会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理；二是标准不同，即财务会计上作为费用或损失的项目，在税法上也可作为扣除项目处理，但规定了计税开支的标准限额，超过限额部分在财务会计上仍作为费用或损失处理，但税法上却不允许抵扣应税利润。
4、财务会计核算不作为费用或支出，在计算税前会计利润时不予扣除的项目，而税法规定在计算纳税所得时允许扣除。如，应收票据计提的坏账准备，新企业会计制度明确规定应收票据不得计提坏账准备，如有确凿证据表明未到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应将其余额转入应收账款后才能计提坏账准备。而《企业所得税税前扣除办法》规定年末可以计提坏账准备金的应收账款包括应收票据的金额，企业在年末申报时可按应收票据的 %&计提坏账准备金，调减应税所得额。时间性差异时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：
1、企业获得的某项收益，按财务会计核算在以后会计期间确认为会计收益，而税法规定确认为当期应税所得。如，企业采取托收承付方式销售商品，货已发出，企业已办妥托收手续。此时得到购货方因不可抗力导致此项收入目前收回的可能性不大，此时，财务会计核算不能确认为当期收入。而作为发出商品，但税法规定收入的确认时间为办妥托收手续的当天，从而产生时间性差异。
2、企业获得的某项收益，按照财务会计应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得额。如，对长期投资采用权益法核算的企业，财务会计核算应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。3、企业发生的某项费用或损失，按会计核算应在以后期间确认为费用或损失，而税法规定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法；而财务会计采用直线法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于当期所得的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。
4、企业发生的某项费用或损失，会计核算确认为当期扣除的费用和损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。主要有跌价、减值准备金造成的时间性差异，产品保修费用，开办费处理方法的差异，预计负债等。时间性差异与永久性差异最大的不同点：永久性差异造成的不一致永远不能转回，是永久性的；而时间性差异造成的不一致是暂时性的，当期形成的差异在以后的会计期间可以转回。
尽管税务会计与财务会计在所得确认方面存在上述各方面的差异，但由于任何税务会计的处理结果均对企业的财务状况产生影响，因而企业税务会计的种种处理均应与财务会计相协调，兼顾税法与会计准则，使税务会计的处理既遵循了税法，保证了国家税款的完整和及时上缴，又能符合会计准则对会计处理的要求。
