试论注册会计师行业中的保证服务
摘 要:保证服务是国际上发达国家注册会计师行业在20世纪末开发的一种新业务,其主要内容为风险评价、企业绩效计量、信息系统的可靠性、电子商务、健康保健的绩效计量、老年保健等保证服务。根据注册会计师行业的发展历史与现状,结合我国实际,中国注册会计师有开发保证服务的必要性和可能性。同时,中国注册会计师行业的发展从保证服务业务中可得到一些启发。
关键词:保证服务,注册会计师,必要性,可能性,启发
AICPA在1993年的一次审计与保证会议上决定开始研究与发展保证服务活动,后来授权“SCAS”(Special Committee on Assurance Services)去调查开展保证服务活动与注册会计师在未来应该怎样应对的问题。在SCAS1997年提交的报告中,号召注册会计师开展另外的服务(含保证服务)以满足顾客的需要。因为在证券市场上,审计仍然是减少资本成本、提高流动性、增强真实性的一种有效手段。但为了保持现有价值也为了构建扩展服务的可信赖的平台,审计必须进行改革。在未来的财务报表审计中,保证服务专门委员会检查了现有的服务并提供了一系列的详细的检查结果和建议。包括:必须增加增值服务,审计师必须在审计中通过分析和解释来不断提供增值服务,审计师应能够深入顾客的企业及其行业进行分析,为顾客提供有关SWOT( Strengths, Weaknesses, Opportunities, andThreats)的有潜在价值的信息。按AICPA的定义,保证服务是指“为决策者提高信息的质量与连贯性的一种独立的职业服务”。因为竞争日趋激烈的商业环境需要更快、更好的信息为决策服务。而且系统的复杂性和互联网的匿名性对企业的增长带来不利的影响,企业和他们的顾客需要为他们赖以决策的信息提供一种保证,以保证信息是可靠的。由于注册会计师在正直、诚实方面的经验和名望,提供这种保证服务就成为注册会计师合乎逻辑的选择。
一、保证服务的主要内容
考虑到顾客对保证服务的需要和注册会计师的能力,保证服务专门委员会已经开发出六种保证服务的商业计划,他们称其中每一种计划的潜在收益为10亿美元。六种保证服务分别是风险评价、企业绩效计量、信息系统的可靠性、电子商务、健康保健的绩效计量、老年保健等。风险评价保证服务:由于风险的日益复杂和组织越来越容易受到风险的威胁,管理者和投资者关心组织的风险能否被有效识别与预防。注册会计师因为其独特的知识结构和技术能力在风险管理领域具有非常重要的作用。开展风险评价这种保证服务能使组织用一种系统和综合的观念来理解和处理风险,从而达到有效管理风险的目的。企业绩效计量保证服务:管理者和投资者需要一种综合的信息而不仅仅是财务报表信息,他们需要一种“平衡记分卡”之类的绩效计量与评价方式。这种保证服务能系统、综合地评价企业或组织或目标的达成度,并能提供与竞争对手的比较。
信息系统的可靠性保证服务:管理者比以前任何时候都更加依赖于良好的信息系统,特别是在线的信息系统。该系统必须在正确的时间提供正确的信息,并且要求系统有良好的设计。提供这种保证服务能使组织内部的信息系统(财务的和非财务的)为经营与财务决策提供可靠的信息。电子商务保证服务:电子商务的发展已经受到系统安全与可靠性的制约,这种保证服务能评价电子商务系统及其工具是否能提供真实、安全、保密、可靠的数据等。健康保健的绩效计量保证服务:健康保健是一个日益增长的非常重要的产业,人们非常关心健康保健服务的质量和安全性。提供这种保证服务能使人寿保险公司、医院、医生和其他的健康保健提供者提供有效的健康保健服务。老年保健保证服务:人类已逐步进入老年社会,而老年人可能愿意独自住在自己家里,但其生活自理能力逐步下降,他们需要更广泛的老年服务,他们以及他们的亲人非常关心他们所得到的老年保健服务的质量。提供老年保健保证服务能评价老年人所应该得到的特殊服务是否到位。
由美国注册会计师协会与加拿大特许会计师协会于1997年9月共同开发的WebTrust业务是电子商务保证服务业务之一,从事这种服务的注册会计师从业人员审计在线交易和网站,其基本原则和标准是公平、安全、可获得性、售后服务等。在线企业与其顾客感觉到电子商务有风险,大量的研究表明,在过去的一段时间里,舞弊、隐私、安全、合同的履行情况等方面的风险愈演愈烈。由于这些风险的存在,愿意从事或必须从事电子商务的组织就特别需要这种服务。注册会计师有能力和技术去帮助其顾客在网站中建立信任机制。注册会计师由于其优秀的诚实品德和严格的职业标准,使注册会计师成为在互联网中提供保证服务的最佳人选。组织和公众对注册会计师的保证服务寄予厚望。而保证服务也为注册会计师在传统的审计和税务服务之外提供了一个新的收益源泉。同时,保证服务也提高了注册会计师在市场竞争中的能力。1999年的一项调查表明,在线交易中利用信用卡舞弊的价值达4亿美元,有人估计到2005年,舞弊的价值可达600亿美元。当顾客看到WebTrust服务的标记时,他们知道这个网站是安全的,这样可以扩大网站销售额,保持顾客的回头率,降低运行成本等。
二、保证服务的特征保证
服务试图通过提高决策过程中的信息质量来使决策者受益,因此保证者需要取得更多的有关服务使用者的目的、目标、战略及阻止目标和战略完成的风险等信息,也需要了解保证使用者的决策程序及信息是怎样进入或应该怎样进入决策程序的。所有这些重点在于保证者和决策者之间的有效沟通上,从而进行高附加值的信息活动。按我们的理解,保证服务有如下的特征:独立性是注册会计师提供保证服务的核心保证;注册会计师的职业判断是任何管理软件或非职业竞争者所没有的;保证服务的目标是提高决策者所需要的信息的可靠性和相关性;保证服务所指的信息可以是财务的或非财务的、历史的或将来的、具体的或抽象的、内部或外部的;注册会计师传统的方法是审查基于财务报表的一些指标如销售额、净收入、贡献毛益、资产报酬率、资产周转率等,然而这些方法只能反映一个精确的、详细的历史,并不能为未来提供指南。注册会计师的业绩观是一个将传统的财务计量指标和一些重要的其他指标如顾客满意度、雇员训练与满意度、产品质量等综合在一起的一个系统,将上述两者综合起来,你就有能力去识别导致组织变化、业绩的改善、收入增加等的有关决策的关键点。
三、中国注册会计师从事保证服务的必要性
首先,开展保证服务业务是中国注册会计师迈出国门,主动迎接WTO挑战的关键一步。经济全球化特别是中国已经加入了WTO,中国注册会计师的业务范围不应该只局限在国内,应该主动出击,进入国际会计市场。那种御敌于国门之外的想法和做法均是有害的,不利于中国注册会计师事业的发展。“洋会计师”已在进入中国,中国注册会计师应该有自己的对策。我们认为,要进入国际会计市场,首先得了解国际市场中的业务,保证服务业务就是一种我们中国目前没有的而国际会计市场已经存在的新的注册会计师的业务。其实保证服务业务所涉及到的业务范围实际上在我们国家也一定程度上存在,只是没有明确的保证服务业务的称呼。如风险评价、企业绩效评价、信息系统评价、健康保健等等。国际、国内会计市场都有保证服务市场的巨大潜力,因此,中国注册会计师从事保证服务业务具有非常迫切的必要性。
其次,会计市场的发展也需要中国注册会计师从事保证服务。会计市场是市场经济制度下的必然产物,因为经济制度下的两权分离,才有用以监督委托和受托责任履行情况的现代民间审计的诞生,才会形成以审计服务为交易主体的会计市场。当然,会计市场的建立和繁荣,也大大促进会计和审计学科的发展。纵观中、西方会计市场的发展,人们可以发现,会计市场的业务在近几年来正在发生着有趣的变化,由于传统审计业务风险的急剧增加而使管理咨询业务迅速增长。据有关资料显示:美国大型会计师事务所在用于打官司的资金就高达数亿美金。巨大的财产损失和对会计师职业形象的极大损害使得各会计师事务所为生存和发展,陆续将各自的业务领域向管理咨询等业务延伸。根据《中国注册会计师法》的规定,我国注册会计师业务范围主要包括两大领域:一个是审计业务,另一个是会计咨询业务和会计服务业务。大家对注册会计师的法定审计业务了解较多,而对非法定的会计咨询和会计服务重视不够,我们应该从西方发达国家会计公司业务的变化发展趋势中得到启发。注册会计师行业应该是知识密集,人才密集的行业,注册会计师通晓会计、审计、金融、法律、计算机等知识,这些为会计咨询和会计服务业务的发展提供了基础条件。
四、中国注册会计师从事保证服务的可能性#p#分页标题#e#
首先,自1981年我国恢复注册会计师制度以来,我国注册会计师行业的发展已经经历了20多年的历程,注册会计师职业已经得到社会和公众的认可,注册会计师队伍在日益扩大,注册会计师职业人员素质在不断提高。特别是通过历年的注册会计师资格全国统考,一部分双高人员(高学历、高职称)已经进入注册会计师职业行列,许多掌握现代科学技术、具有不同知识结构和背景的复合型人才也已经进入了注册会计师行列,为注册会计师开展各种各样的服务提供了人才保证。特别是对信息技术与电子商务技术的掌握,为保证服务的开展提供了基础。
其次,公众(含个人和组织)对保证服务有强烈的要求。恩格斯曾说过,社会方面一旦有了技术上的需要,那么,这种需要就会有比10所大学更有助于促进科学的向前发展。注册会计师作为一种职业服务,其产生和发展同样离不开社会公众的需要及需要的变动。国外保证服务所涉及到的主要内容在我们国家同样存在。风险是影响企业生产经营的关键因素之一,企业对风险评价的需求日趋强烈,在这一点上,我国公众对风险评价服务的需求比国外公众有过之而无不及,关键问题是由什么人或什么职业来提供这种服务。企业业绩评价与考核在我国也是一个急需解决的理论与现实课题,学术界和实务界为之花费了大量的精力,但到目前为止,还没有一个理想的解决方案出现,因此公众对企业业绩评价与考核的需求是很强烈的。我国电子商务的迅速发展和在线交易的不安全感,使公众迫切需要一个组织或职业能对电子商务提供保证服务。随着我国信息化建设的进行,企业内部、外部信息系统逐步建立,信息系统安全保证问题显得越来越重要,公众需要有一个组织或职业对信息系统的安全等提供保证服务;按国际通行的标准,我国已经进入老年社会,老年人的健康保健问题日趋重要,老年人的健康保健问题不仅是一个经济问题更是一个社会与政治问题,其重要性不言自明。
随着我国经济体制与政治体制改革的不断深入,社会保障体制的瓶颈效应逐步显示出来,加快社会保障体制的改革已迫在眉睫。作为世界人口第一大国,社会保障产业非常庞大,社会保障产业特别是人们的健康保健产业要持续、稳定地发展,就需要一个组织或职业来为它的运行进行评价、提供保证。
再次,我国风险审计的逐步发展也为注册会计师开展保证服务提供了业务基础。风险审计是审计人员利用其自身独特的知识、技能对企业风险进行识别、评价、估测等的管理咨询活动。做为独立的专门从事经济监督、评价、鉴证活动的现代审计,不仅要审计企业财务状况及其经营过程取得的成果的数字本身,而且要审计企业财务状况及其经营过程所取得成果的数字的形成过程。特别是内部审计工作人员,不仅要了解企业的经营过程,更重要的是要评估和测试企业的风险,评估用以衡量企业经营的财务性指标和非财务性指标,并且随时利用有关审计信息为管理当局提供决策所需要的信息,为提高企业经济效益服务。因此,从注册会计师本身和公众的需求两方面考察,中国注册会计师都有开展保证服务的可能性。
五、相关启示
在注册会计师职业的产生与发展过程中,公众的需求与信任是非常重要的一个因素。可以这样说,公众的信任是无价的,在委托代理机制和高度信用化的市场经济中,注册会计师对财务报表所赋予的可信度是众望所归的灵魂。注册会计师职业存在基于公众的信任,中国注册会计师要开展保证服务首先要做的第一件事就是必须重新树立公众和组织对中国注册会计师及其行业的信任。注册会计师行业的立足之本在于独立、公正地进行鉴证,公众的信任是注册会计师行业存在的基本条件。由于众所周知的原因,中国注册会计师特别是近一段时间以来,已经逐步成为公众的批评对象。著名的会计师事务所“中天勤”随“银广夏”等上市公司的舞弊案而轰然倒下,更是激起了公众对中国注册会计师行业的愤慨,“洋会计师”趁虚而入,有识之士无不为中国注册会计师行业的信任危机而感到痛心。可以这样说,现在是中国注册会计师行业获得公众信任的最关键的时候。否则,不要说开展保证服务等新的业务,连传统的审计业务在“洋会计”的竞争面前能否保住也是一个问题。中国上市公司对中国注册会计师说“不”而青睐“洋会计”已经为中国注册会计师敲响了警钟,现在已经是一“中”一“洋”两个注册会计师对上市公司进行审计,不知道这种状况要维持多久。因此,获得公众的信任是中国注册会计师发展的关键一步。保持职业的独立性是获得公众信任的重要环节,注册会计师的独立性不仅仅是一种外部制度约束,我们更应该将独立性作为注册会计师的一种核心价值观念来培养。其次,在取得公众信任的同时,要注意审计期望差异的存在。
公众对注册会计师职业的过高的期望和不正确的认识会导致职业风险的扩大。注册会计师职业界要采取行动和利用各种媒体来缩小审计期望差异。要么教育公众理解、接受会计职业界的概念和特征,要么改进自己的行动准则,提高执业水平以尽可能地符合公众的期望。因为注册会计师职业界与公众的有效沟通是创造良好执业环境的关键,审计期望差异的产生原因是多方面的。有公众对注册会计师职业的过高期望,对注册会计师的执业水平存在不合理的认识等,这时候要取得公众的理解。如果是现有审计准则未能满足公众的合理期望或执业水平应达到而没有达到准则的要求所产生的期望差异,则注册会计师执业人员应该改进准则或提高执业水平。
参考文献
[1]曾繁荣.注册会计师业务的拓展[J].广西审计,1998(10).
[2]曾繁荣.发达国家内部审计的新发展与借鉴[J].审计与经济研究,2001(4).
[3]胡春元.风险基础审计[M].大连:东北财经大学出版社,2001.
/cwkjlw/
[4]卢永华.广义会计理论[M].北京:中国金融出版社,2000.
[5]李若山等.论国际法务会计的需求与供给———兼论法务会计与新《会计法》的关系[J].会计研究,2000(11).
