传统的讲授方法在会计教学中的应用
[摘要]在讲授坏账损失备抵法时,传统的讲授方法学生很难接受,本文介绍了一种让学生很容易接受的方法———表格法。
[关键词]备抵法 坏账损失 表格法
长期的会计教学中,发现在讲授备抵法核算坏账损失时,学生感到难以接受,于是笔者摸索了一种新的思维方法,改进教学,结果令人十分满意。所谓备抵法,就是按期估计坏账损失,提取坏账准备并计入期间费用,同时建立坏账准备账户,待坏账实际发生时,冲销坏账准备的方法。此法的关键在于估计坏账损失。坏账损失估计方法有3种:销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。现以应收账款余额百分比法为例对该方法进行介绍。应收账款余额百分比法是指按应收账款余额的一定比例来计算坏账损失。按常规方法讲授时,我们告诉学生首先按每期应收账款账面余额乘以坏账备抵率求得每期应提取的坏账准备数。再根据“坏账准备”账户的原有余额来确定预计提取的本期数额。即当计算的应提坏账准备数大于其账面余额,应按其差额提取;当计算的应提坏账准备数小于其账面余额时,其差额应冲回。学生往往在“坏账准备”账户有余额的情况下不会提取。根据笔者的经验,运用表格法讲授效果就好得多了。该方法的基本步骤为:第一步:进行“坏账准备”明细账板书设计。第二步:根据当期发生的各项经济业务登记坏账准备明细账。第三步:按每期应收账款余额与坏账损失率计算的应提坏账准备数填在明细账的“余额栏”。第四步:根据“期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额”这个余额计算公式倒推当期实际应提取的坏账准备金额及方向。举例如下:某企业2002年末应收账款余额为1 000 000元,坏账备抵率为4‰,2003年5月3日发生坏账损失10 000元,年末应收账款余额1 200 000元,2004年3月3日已冲销的上年应收账款收回4 000元,期末应收账款余额为1 300 000元。
一、“坏账准备”明细账教学板书设计如表1所示。
二、计提2002年坏账准备
1.由于2002年无相关经济业务发生,可先将按年末应收账款余额与坏账备抵率计算的数额填在表1“余额栏”,1 000 000×4‰=4 000(元)(见表1中2002年①)。
2.因“坏账准备”账户无期初余额,根据上述余额计算公式可推出2002年实际应提坏账准备数为贷方4 000元,登记在表“①贷方栏”(见表1中2002年②)。
三、计提2003年坏账准备
1.2003年5月3日发生坏账10 000元,登记在表1“借方栏”(见表1中2003年①)。
2.将按2003年末应收账款余额与坏账备抵率计算的数额填入表1“余额栏”,1 200 000×4‰=4 800(元)(见表1中2003年②)。
3.2003年“坏账准备”期初贷方余额4 000元,本期借方发生额10 000元,期末贷方余额为4 800元,根据前述余额计算公式可推算出当年应有贷方发生额10 800元,即为实际提取的坏账准备数,并填入表1“贷方栏”(见2003年③)。
四、计提2004年坏账准备1.2004年3月3日收回1991年已核销的坏账4 000元,登记在表1“贷方栏”(见表1中2004年①)。2.将2004年末应收账款余款与坏账备抵率计算的数额填入表1“余额栏”,1 300 000×4‰=5200(元)(见表1中2004年②)。3.2004年“坏账准备”账户贷方余额为4 800元,本期贷方发生额4 000元,期末贷方余额5 200元。故依前述余额计算公式推出本期应有借方发生额3600元,即应冲回的坏账准备数,并填入表1“借方栏”(见表1中2004年③)。此法主要优点在于通过表格使学生直观看到各个数据间的相互关系,不会混淆,思路清晰,方法简单、易行。
