从会计目标和会计假设方面探讨电子商务对会计的影响

从会计目标和会计假设方面探讨电子商务对会计的影响
 
[摘要]电子商务是IT技术在网络环境下与商务运行结合而产生的一种新型的商务交易过程。电子商务的出现对会计理论产生了重要的影响。本文主要从会计目标和会计假设两个方面阐述了电子商务对会计的影响。
 
[关键词]电子商务 会计目标 会计假设
 
电子商务是IT技术在网络环境下与商务运行结合而产生的一种新型的商务交易过程,是21世纪市场经济商务运行的主要模式。传统商务是在实体市场中进行,而电子商务是在网络环境中的虚拟市场中进行,具有高效率与多选择性、商业全球化、交易方便快捷性、消费者个性化需求、低成本渗透和支付方式网上数字化等特点。电子商务的出现对会计理论产生了重要的影响,表现在以下几个方面。
 
一、电子商务对会计目标的影响
会计目标主要探讨3个方面的问题,即:谁是会计信息的使用者,会计信息使用者需要哪些信息,会计如何来提供这些信息。由于会计目标具有环境适应性,不同的会计目标要与不同的经济环境相适应。在电子商务环境下,会计目标不可避免地要有一定的改进和发展,表现在:
1.扩大了会计信息使用者的范围。在电子商务环境下,企业的客户和供应商不再受地域的限制;电子商务活动是一种协调过程,它需要企业和客户、供应商以及商务伙伴间的相互协调,要求企业在考虑投资者和债权人等信息需求的同时,也要注重客户和供应商的信息需求。
2.提供多元化和个性化的会计信息。在电子商务环境下,会计信息系统可采用各种面向数据仓库的信息技术,例如预处理技术、联机分析处理技术和数据挖掘技术等,对列作管理种类的数据与信息进行集成与输出,以提供多元化的会计信息(既有财务信息,也有非财务信息)。具有强大信息处理能力的会计信息系统也完全能提供“套餐式”的信息———通用报表和“自助式”的信息———个性化信息。
3.更注重如实反映。会计是一个以提供财务信息为主的信息系统,包括采集输入、处理、存储、传输和报告等过程。在电子商务环境下,数据的采集输入比其他环节更为重要。另外由于当前流行的“决策有用观”对“有用”的评价太主观,可操作性低,因此在电子商务环境下,会计将更注重如实反映。
 
二、电子商务对会计假设的影响
由于会计实务中存在不确定因素,在会计处理时难免运用判断和估计,这就需要先作一定的假设,即会计假设。环境决定影响的因素,因此在电子商务环境下,会计假设要作相应的改进。
1.对会计主体假设的影响。每个企业都是一个与其业主或其他企业相独立的会计主体,即会计主体假设。只有在这个假定基础上,资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。在电子商务环境下,企业存在的形态发生了变化,出现了“虚拟企业(virtual enterprise)”。根据目前已有的参考文献,可以把虚拟企业的定义归为两大类:
(l)从信息网络的角度来定义虚拟企业。即企业组织无形化,指通过信息网络加以联结的企业组织,如网上商店、网上银行等都为虚拟企业。
(2)从组织的角度来定义虚拟企业。虚拟企业是指为了达到预期目标,通过应用信息网络技术,由两个或两个以上的企业组成的临时性网络组织。在合作过程中各成员彼此互不干涉,且共同分担风险,共同分享利益;当预期目标达到之后,此组织即解体。会计主体由于“虚拟企业”的出现而使其界限难以确定。但我们不能“避虚就实”,应积极探讨“虚拟企业”工商登记及网上经营行为监管、电子合同立法和电子签名立法等,逐步将“虚拟企业”和“实体企业”共同视为会计主体,进行会计核算。
2.对会计持续经营假设的影响。会计主体的经营活动将无限期地持续下去,在可预见的未来,会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在,即会计持续经营假设。而在电子商务环境下,会计主体有“虚”和“实”两种,其中“虚拟企业”中的临时结盟体,在完成目标后可能立即解体,持续经营假设将不再适用,代替它的将是市场交易假设,即假定“虚拟企业”已经处在交易过程中,与它相关的各要素将模拟市场交易条件进行计价。由于信息中介(infomediary)所提供的商品价格信息库使各项资产的市场价格唾手可得,因而运用市场交易假设也是可行的。
3.对会计分期假设的影响。在持续经营假设下,对企业持续不断的生产经营活动人为分割为一定的期间,据以结算账目,编制会计报表,提供会计信息,即会计分期假设。而在电子商务环境下,会计分期核算和报告所提供的信息已不能满足决策者的需求。由于计算机网络的使用,网络上的一笔交易可在瞬间完成,财务报告采用实时报告系统(real time reportingsystem),任何时候,会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告,而不必等到一个会计期间结束。虽然如此,实际操作中为了横向和纵向的比较仍然需要进行会计分期。
4.对会计货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。而在电子商务环境下,由于商业全球化和支付方式网上数字化,使得国际间资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,从而加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变(一致性)假设,同时多币种业务发生的经常性和不确定性大增,也冲击了记账本位币(唯一性)假设。
 
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