浅论现行财务报告的局限性与对策研究
摘 要:在现代社会,财务报告日益成为连接财务信息提供者、接受者、规则制定者和审计人员相互关系的纽带,成为会计准则规范的核心,成为公司法规规范的对象,是证券市场正常运转的基本条件。本文从现行财务报告的局限性、改革建议和建构走向展望三个方面加以论述。
关键词:财务报告 局限性 实时报告
在市场经济条件下,尤其是随着证券市场的发展,财务报告日益成为各方关注的焦点。我国会计准则的发展方向应是对财务报告进行规范,尽可能与国际惯例接轨。随着信息技术的发展,各报告公司均与如INTERNET之类的计算机网络联网,通过网络向信息使用者提供明细的以及综合的财务信息,将可能在定期报告的基础上实现适时报告。适时报告系统的实现将大大提高财务报告在财务信息使用者的经济决策中的地位和作用。
一、现行财务报告的局限性
1•现行财务报告体系不能适应知识经济发展的需要现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中不能得到反映。现行财务报告模式仅将重心放在硬性资产上,而对一些前瞻性、不确定性的信息则通过一些根深蒂固的原则,如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外,而在知识经济时代,这类信息却是最重要的信息。例如:按照现行会计准则,企业只允许对在购买与合并时形成的商誉予以计量报告,而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的,超过正常报酬率而形成的自创商誉,不能在现行财务报告中予以计量反映,从而使得不少公司的潜在价值被严重低估。由于现行财务报告模式无法反映此类重要信息,势必会使投资者转而寻求其他信息来源,从而增加了信息搜寻成本和信息风险,进而影响到社会经济资源的有效配置。信息技术的发展,也促进了会计提供信息的功能。企业的网络化,使得会计不再是个封闭的系统,它除了提供历史的财务信息外,还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。与传统会计相比,信息技术时代的会计发展空间较大,如果会计不能适应这种变化,将会导致会计功能的衰退。此外,现行财务报告反映的经营事项以货币计量为基础,而一些非货币计量的经济事项,如企业的人力资源状况和各种软资产如知识产权、职工智力等无法在财务报告体系中得到充分的揭示。在信息时代,信息则成为经济活动的最重要的资源,劳动者付出的主要是智力劳动,知识含量在产品或劳务的价值构成中占很大的比重;知识资本成为取得成功的关键,也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。
2•现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求由于估计和判断的客观存在,风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。企业风险和不确定性主要包括以下几类:一是参与其他行业经营而导致的风险;二是由于所从事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险;三是企业交易过程中选用不同金融工具所形成的交易风险。从20世纪70年代初,国际金融领域发生了深刻变化,金融工具不断创新,衍生性金融工具的采用,给企业经营带来更大的风险和不确定性。随着社会经济的发展,金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域。近年来,衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多,而且运用衍生工具进行金融衍生交易也越来越多。衍生金融工具的运用具有很大的风险和不确定性,有时可能会给企业带来巨额的金融利润,有时也可能给企业带来巨额损失。英国巴林银行的破产,波及东南亚的金融危机,就是典型事例。这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。但是,现行的财务报告体系受传统会计理论的制约,不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。从信息使用者的需求出发,企业财务报告应充分披露这些风险信息。但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则,企业面临的未来风险和各种不确定性的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分揭示。
二、财务报告改革的几点建议
财务报告只是财务会计系统中加工与生成信息的一个程序,任何对财务报告的重大改革与改进,都要考虑财务会计系统的改革。例如为了能反映企业经济的真实性,就必须对一些现有财务报告中未列入的项目进行充分披露,如自创商誉、衍生性金融工具创新、知识产权、人力资源价值等,这就要改变传统财务会计只确认已发生的交易和事项的做法,需要重新对资产、负债进行定义。因此,现行财务报告的改革应遵循财务会计改革为先导的原则。
1•应当重视企业分部信息的披露近年来,我国集团公司迅速崛起给企业报告体系提出了一个新课题。为了满足用户对分部信息的需要,应当针对我国实际,借鉴外国经验,建立我国分部报告,形成完整的财务报告体系。
2•拓宽财务报表附注提供的信息量由于传统计划经济的原因,现阶段,我国会计报表附注主要侧重于对表内项目的解释,而对表外企业未来的机会风险、表外融资方式、企业软资产(如人力资源)、履行社会责任等方面的信息披露太少,改进后的会计报表附注应包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。
3•将会计信息分为核心信息和非核心信息从财务报表的结构上看,可以将资产负债表、损益表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。企业的核心信息是指正常的或经常的业务、交易和事项,非核心业务指非常的或者偶发的业务、交易和事项。在财务报表中对核心业务和非核心业务做出划分,其目的在于提供最能够反映企业经常趋势的信息。
4•改变原有财务报告的计量属性从财务报表的计量属性上看,应当改变原有财务报告统一按历史成本计量的属性,对于财务报告体系中某些项目可采用公允价值计量模式。现阶段要彻底改变会计计量属性是不切实际的。因此,针对我国实际,对现行实务中有关核心资产、负债仍按历史成本计量模式予以计量,而对资产负债表中的非核心资产、负债改为按公允价值计量,其优点是能使投资者正确了解企业现有权益价值,符合及时性原则。
三、财务报告的未来展望
当人类社会跨入21世纪的时候,我国进入全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化的新的发展阶段。国际局势正在发生深刻变化,世界多极化和经济全球化的趋势在曲折中发展。在知识经济条件下,与企业生产经营活动相关的利益集团的范围不断扩大,这使得财务报告使用者对信息的需求朝多样化、特定化的方向发展,企业对外报告的责任不断增大。另外,计算机与网络技术的飞速发展也不断冲击着传统的财务报告方式。按特定的会计准则编制的现行财务报告虽具有规范性、综合性、可靠性等特点,但也存在着一定缺陷,需要加以改进,从财务报告未来发展趋势来看,主要有以下几个方面:
1•财务报告的方式创新
(1)实时报告。计算机及网络技术使企业的内外环境均发生了很大的变化。由于Internet技术在商业中的应用,会计所需处理的各种数据越来越以电子形式直接存在于网络与计算机中,会计信息系统成为一个开放的系统。原手工系统中表现为一定周期的会计循环能以实时方式完成,不同期间的会计报表可以随机产生,实时提供财务报告。企业内外部人员可以动态得到企业财务与非财务信息。
(2)多样化报告。随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展,未来财务报告可以是形式多样的报告。多样化报告仍以报表、文字信息为主,辅之以图形、图像、声音等更生动的形式,从各个角度满足不同信息使用者的需要。
(3)交互式报告。在手工操作环境下,只能由各种不同类型信息需求者去适应传统财务报告模式。知识经济时代则可提供各种财务报告,反映多样的会计信息以满足信息需求者需要。犹如计算机语言的交互式执行方式,对财务报告的提供也可采取交互式报告方式。
2•历史成本与公允价值并重资产负债表中多种计量基础并用,并将越来越多地采用现行价值或市场价值。随着现代交通和通讯技术的发展,相互分割的市场正在走向一体化,以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是惟一可靠的信息源,公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。英国、美国、加拿大、澳大利亚以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制定过程中已普遍使用公允价值概念。在我国《企业会计准则———债务重组》中,首次引用了公允价值的计量属性。从理论上说,普遍采用包括公允价值在内的许多新的计量属性为基础的会计系统,已具备其形成和发展的外部环境。
3•收益表将反映全面收益美国财务会计准则委员会将全面收益列作财务报表的十大要素之一,并将其定义为:某一主题在某一期间与非业主的当事人进行交易或发生其他事项和情况所引起的业主权益的变动。包括这一期间除业主投资和业主派得以外的业主权益的一切变动。这一概念已日益得到人们的承认,并使传统的收益表逐渐变为全面收益表。英国会计准则委员会发布的经营业绩的报告列示主要有两项内容:一是对收益表的改进。将收益表分成三段:经营利润,区分列式持续经营项目和临时经营项目的收益;例外事项,指处置固定资产的收益或损失,与重置或重建有关的成本支出和变卖、处置经营项目的收益或损失;列示非常项目,指企业正常经营活动以外的非正常和偶然性事项。二是要求报送三张附加的报表,其中之一列是总括利得表,它反映收益表上的经营利得或损失(已实现)及由于非经营因素影响,对有形资产、无形资产重估的利得或损失(未实现)。我国的财务报告也要向国际接轨,朝这个方向发展、改革。#p#分页标题#e#
4•表外信息内容日趋增强信息化是我国加快实现工业化和现代化的必然选择。坚持以信息化带动工业化,以工业化促进信息化,走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新型工业化路子。形成以高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局。在信息化过程中,表外信息是财务报告中有助于使用者做出经营决策,但又不能在法定财务报告内反映的信息。报告表外信息的方式分财务报表附注和专门报告两种。
(1)知识资本信息。知识经济最基本、最主要、最核心的要素就是知识。未来企业的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争,而是拥有的知识资本质与量的全面竞争。由于知识资本在企业的生存与发展中有着举足轻重的地位,未来财务报告中要反映知识资本信息。知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息。传统财务报告既不反映人力资本的价值,也不反映人力资本,从而低估了企业资产总额,忽视了劳动者对企业的经济贡献。因而在未来的财务报告中应充分提示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关权益和费用。
(2)社会责任信息。现在已经有越来越多的企业意识到自身的社会责任。知识经济时代,企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。在未来财务报告中应增加社会责任信息,促使企业更好地履行社会责任,树立良好的企业形象。
(3)分部信息。企业集团综合信息反映了集团的整体情况,但由于集团和公司行业不同,所在国家或地区不同,其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有较大的差异性,按行业、地区等发布的分部信息所反映的收益或现金流量往往比整个企业集团更为有效。
(4)衍生金融工具信息。金融工具创新呼唤财务会计报告的创新。若将这些衍生金融工具信息排除在财务报务之外,将对财务报告使用者构成潜在风险,影响其决策。反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性将是未来财务报告反映的重要内容之一。
(5)非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想,弥补财务数据、财务信息的不足。
(6)未来信息。知识经济时代,企业环境复杂,企业管理者要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划,利益相关者也日益关注企业未来盈利能力,因此,必须在未来财务报告中充分披露未来信息。未来信息主要包括企业发展前景,盈利性预测,管理当局的远景规划,企业面临的机会与风险等。
总之,由于财务报告的目标将更多地倾向于决策有用性,未来的财务报告将向内容多样、形式灵活的方向发展。
参考文献:
[1] 林志新•股份有限公司新旧会计报表不同[J]•中国农业会计,2002•
[2] 曾艳霞•浅谈加入WTO对我国会计准则的影响[J]•财务与会计,2000•
