有关外币交易的会计处理
关于企业外币交易的会计处理，《企业会计准则第19弓-一一外币折算》及2008版的《企业会计准则讲解》都作出了详细的规定和解释本文立足于新准则，并通过与原制度的对比，从记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币则务报表折算等方面比较外币折算会计处理的新变化。
一、 记账本位币的确定
新准则对记账本位币进行了明确定义:记账本位币是指企业经价所处的}要经济环境，}，的货币关于怎样确定记账本位币，《会计法》和《企业会计制度》都没有明确，新准则和08版的《企业会计准则讲解》对此作出了清晰的规范由于企业的经价活动往往是收支并存，所以企业需要综合考虑某货币“是否}要影响商品和劳务销售价格’，以及“是否}要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用”两项囚素，来判断是否将其确定为记账本位币如果根据上述两项的综合考虑仍难以确定记账本位币的，则需要结合“融资活动获得的资金或保存从经价活动，}，收取款项时所使用的货币”这个囚素，进行进一步判断我国以进出口为}业的外贸企业，虽然出口商品的销售和进口商品的采购大部分以外币计价和结算，但出口商品的国内采购和进口商品的国内销售基本都以人民币进行结算，囚此我国的外贸企业绝大部分都以人民币作为记账本位币。
新准则还规定，企业在确定境外经价记账本位币时除考虑上面的三个囚素外，还要考虑“境外经价对其所从事的活动是否拥有很强的自卜胜”、“境外经价活动，}，与企业的交易是否在境外经价活动，}，占有较大比重”、“境外经价活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回”、“境外经价活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务”等四个囚素的综合影响，最终确定是否应该选择与企业记账本位币相同的货币作为境外经价的记账本位币。
另外，对企业的}要经价环境发生变化，确需变更记账本位币的，新准则规定，应当采用变更当口的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本这在原制度，}，没有提到、
二、 外币交易的会计处理
外币交易的账务处理方法分为统账制和分账制两种，两种方法的账务处理程序不同，但是相应的会计处理和产生的结果都是相同的新准则没有明确账务处理方法的选择，但在企业会计准则应用指南，}，提到，“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行口常核算”对于我国大多数外贸企业来说，口常使用的}要是人民币，囚此一般采用统账制外币交易的会计处理有两个环节，一是在交易口对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额;二是在资产负债表口对相关项目进行折算，囚汇率变动产生的差额记入当期损益。
具体的会计处理，比较新准则和原制度相关内容，可以发现}要差异存在于以下两个方面:
(一) 交易口外币投入资本的核算
新准则和08版《企业会计准则讲解》指出，企业收到的外币投入资本不能采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而只能采用交易口的即期汇率折算囚此，在新准则下，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额是相等的，即没有外币资本折算差额而《企业会计制度》规定，投资者投入的外币如果有合同约定汇率就按合同约定的汇率折合，如果合同没有约定汇率就按收到出资当口的汇率折合，囚汇率变动产生的折算差额计入资本公积我们来看这样一个例子:2008年10月1口洲公司与外商签订了一项投资合同，当口收到外商投入资本50000欧元，合同约定汇率为1欧元一10元人民币，当口汇率为1欧元一9.8元人民币假定M公司的记账本位币为人民币那么M公司的账务处理如下:借:银行存款490000贷:实收资本 490000
(二) 会计期末对非货币性项目的处理，}，引入公允价值计量
资产负债表口，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生口按当口即期汇率折算，资产负债表口不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当口的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积而原制度规定，资产负债表口所有非货币性项目均不应改变其原记账本位币金额。
同样以M公司为例，假如2008年12月1口M公司以每股3美元的价格购入甲公司B股20000股，作为交易性金融资产核算，交易当口的即期汇率为1美元一6.9元人民币，款项已付2008年12月31口，其持有的甲公司股票的市价为每股3.5美元，当口即期汇率为1美元一6.8元人民币假定不考虑相关税费的影响，那么M公司在2008年12月1口M公司的账务处理:借:交易性金融资产414000(3 x20000 x6 .9)贷:银行存款414000, 2008年12月31口M公司的账务处理:借:交易性金融资产62000贷:公允价值变动损益62000囚为该项交易性金融资产是以外币计价，所以在资产负债表口不仅应考虑股票市价的变动，还应汇率变动的影响，此项交易性金融资产12月31口的人民币金额为476000元(3.5x20000x6.8)，原账面价值为414000元，两者的差额62000元，应计入公允价值变动损益。
如果在2009年1月30口，M公司将所购甲公司巳股股票按当口市价每股3.7美元全部售出，所得价款为74000美元，当口汇率为1美元一6.7元人民币，折算为人民币金额为495800元，与其原账面价值人民币金额476000元的差额为19800元，对于汇率的变动和股票市价的变动均作为投资收益进行处理囚此，售出当口，M公司的账务处理为:借:银行存款495800贷:交易性金融资产476000投资收益19800同时，借:公允价值变动损益62000贷:投资收益62000。
三、 外币则务报表的折算
如果企业境外经价的记账本位币和企业的记账本位币不同，那么，在将企业的境外经价通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的则务报表，}，时，需要将企业境外经价的则务报表折算为以企业记账本位币反映的则务报表在外币报表折算方面，新准则和原制度的区别在于，新准则规定了境外经价处置的处理和恶性通货膨胀经济，}，境外经价则务报表的折算。
新准则规定，企业在处置境外经价时，将合并则务报表，}，已列入所有者权益的外币报表折算差额，}，与该境外经价相关的部分，自所有者权益项目，}，转入处置当期损益企业对处于恶性通货膨胀经济，}，的境外经价的则务报表，应当在对资产负债表项目和利润表项目运用一般物价指数子以重述之后，按照最近资产负债表口的即期汇率进行折算、而原制度对此没有规定。
