浅谈电子商务在会计中的实践应用
摘要：当前部分学者就电子商务对会计的影响一题展开了很多讨论,其中部分学者认为电子商务挑战和冲击会计基本假设,笔者对此持质疑态度,本文欲对此提出浅显看法。
关键词：电子商务 会计基本假设 会计理论
一、电子商务及其影响
电子商务是通过电子方式,在网络基础上实现商品物资、人员信息的协调,而产生商业贸易活动,其范围相当广泛:电子邮件、电子数据交换、增值网、快速反应系统、电子转账、交易事务处理、联机服务、智能卡、电子监视、多媒体导购等。电子商务实质上是商品经济的一种交易方式,其行为主体可分为下面提及的实体企业和虚拟企业。这些方式对信息的发生、发布、处理及收集能力和效率都有所提高。电子商务发挥网络跨越时空的特性和优势互补,将企业、供应商以及其他商业和贸易所需环节连接到现有信息系统上,改变企业以往对外联系交往的方式,同时也必然引起企业内部运行方式的变化,使企业更加充分地利用有限资源,减少流通环节,缩短周期、降低成本、从而达到提高经济效益和服务质量的企业目标。由于电子商务的出现给企业的管理活动带来了不小的冲击,从会计角度讲,一切经营活动应以提高经济效益为目标。而电子商务能够利用有限的资源,降低成本,这与会计实现企业价值最大的总目标是一致的。
二、冲击论的基本观点
会计理论与实务是建立在一系列会计假设的基础之上的。会计假设的提出,对会计理论研究和会计实务都起到了不可估量的作用。当前部分学者认为:随着网络经济的发展,现行的会计基本假设将会受到实质性的冲击,会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假设主要受到电子商务中虚拟企业、电子货币的挑战和冲击。虚拟企业是美国的米切尔和贝尔于1994年3月率先提出的,他们认为虚拟企业是为完成向市场提供商品和服务等任务而由众多的企业相互联合形成的一个合作组织形式,称作Virtual Corporation,也译作网络公司。虚拟企业是网络技术、电子商务发展的产物,利用电子信息打破联合企业间的时空间隔,属于临时性的结盟,且分合迅速,又明显地呈现出多元性和不确定性的特点。随电子商务发展而来的虚拟企业不同于传统意义上的企业组织,其“主体”是寿命与空间随时间而变化的松散联盟。对为一个持续时间较长的项目(如大型施工项目)而组建的虚拟企业,其会计主体将不同于传统意义上的主体即相对稳定的联盟体;但对临时组建的寿命短暂的联盟,其会计主体并无多大实际意义。企业间虚拟联合、战略联盟的出现,打破了原来会计主体假设的活动范围;网上兼并、收购、破产对持续经营假设提出了疑问;对随时可能解散的虚拟企业而言,会计分期假设将面临挑战。因此,部分学者认为虚拟企业的多元性和不确定性将会对会计主体假设产生冲击,而其临时性及分合迅速又将对持续经营假设和会计分期假设产生冲击。随着电子银行的出现,电子货币的应用日渐广泛,电子商务将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量,使货币出现无纸化的趋势。有的学者认为电子货币的出现最终将代替纸币,使得货币无纸化、虚拟化,造成对货币计量、币值不变假设的冲击。“冲击论”认为会计假设理论,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量及币值不变假设等已无法满足电子商务发展的客观需要,暴露出许多局限性。
三、对冲击论的辩证
通过对冲击论的分析可以看出,冲击论的直接论据是随着电子商务的发展,经济环境将会发生重大的变化,虚拟企业的出现和电子货币的大量使用,将会挑战会计基本假设的有关内容。笔者对此持质疑态度。
1•虚拟企业是否会挑战会计基本假设笔者认为,虚拟企业是否纳入现代会计核算的范畴尚有待商榷,根本还谈不上对会计基本假设的冲击问题。首先,从虚拟企业的实质上看,虚拟企业无需纳入现代会计的核算范畴。虚拟企业是相对于实体公司而言的,虚拟企业和实体公司是电子商务时代社会经济的两个方面,一虚一实。虚拟企业实际上是实体公司利用电子商务在网络经济中的倒影,其经济主体仍是实体公司。而且电子商务中并不是每一个实体公司都参与组建虚拟企业。为此,笔者认为电子商务中我们只要抓住了实体公司这实实在在的一面,对其进行反映和报告就完全可以实现会计目标。就如同合营中的实体联合一样,只需对原有企业的经济业务进行反映就可真实、全面的反映出合营的经济业务。此外,我们若将虚拟企业纳入会计核算范畴还会产生以下问题:(1)对同一事物通过虚实两个方面反映,重复了大量会计核算,浪费了社会资源;(2)依靠虚拟企业的会计信息不够可靠、不够全面。其次,现代会计目标的实现不需将虚拟企业纳入现代会计核算范畴。现代会计高层次的目标是向国家、企业外部的债权人和投资人、企业内部提供有助于实行宏观调控、优化社会资源配置、合理进行信贷和投资决策、加强内部管理所必需的以财务信息为主的经济信息。虚拟企业作为一个虚拟的临时性的合作组织形式,其经济业务只需要通过实体企业如实反映,就可以满足信息使用者的需要。(1)国家依靠会计信息进行宏观经济调控,虚拟企业的虚拟性使得政府无法对其进行监管,但国家可以通过监管组成虚拟企业的全部实体企业,达到进行宏观经济调控的目的。网络经济时代,电子商务中能够实实在在执行国家宏观经济调控政策的依然只是原有的实体企业,国家不需要虚拟企业提供会计信息。(2)电子商务中债权人和投资人进行信贷和投资的对象仍然是实体企业,因此也谈不上虚拟企业对外提供有利于债权人和投资人决策的财务信息的需要。(3)虚拟企业是被实体企业控制的。虚拟企业的高层只是一些实体企业的首脑精英,他们为了各自的利益和优势互补而开展多方合作,组建虚拟企业,一旦交易完成,虚拟企业也就消失。整个虚拟企业并没有一个统一的经营战略,也不存在固定的内部管理者,这样内部管理者所需的信息就极为有限。此外,还需指出的是并非所有的电子商务都是通过虚拟企业进行的,大部分电子商务是实体企业之间的经济业务,而且虚拟企业之间的电子商务也都是被实体企业所控制的,所以,电子商务的实质主体是实体企业。综上所述,不论是从虚拟企业的实质还是从现代会计目标的实现上看,虚拟企业尚不纳入现代会计的核算范畴,根本谈不上它对会计基本假设的冲击和挑战。
2•电子货币是否挑战会计基本假设货币是充当一般等价物的商品,是商品交换的必然产物。从货币的发展史可以看出,从黄金到纸币是从足值货币到符号货币的转变,而从纸币到电子货币只是从一种符号货币到另一种符号货币的转变。货币计量假设利用正是货币具有价值尺度的职能作用。马克思曾提到:货币在执行价值尺度职能时,只是想象中的货币或观念的货币,也就是一种人们头脑中的符号。可见从纸币到电子货币的转变只是从一种符号货币到另一种符号货币的转变并不影响其作为价值尺度货币的本质特征。对于货币计量假设中包含的币值不变假设所受的影响并不是从电子货币开始的。随着经济环境的客观变化,外币业务中不同货币之间的折算早就带来币值变化的问题。为此,电子货币不同于纸币的特征并不影响货币计量的实质,并不形成对货币计量假设的冲击和挑战。当然,冲击论也从一方面反映出电子商务对会计提出了新的要求,但其结论有失片面和仓促。笔者认为电子商务的出现只是属于技术因素的创新,其经济本质属性未有改变,仍属于商品经济,并未对会计基本假设形成冲击,反而从另一方面证明了会计基本假设的客观性和必然性,可以说电子商务对会计基本假设有了充实和新解。
