浅谈电子商务会计理论的误区与策略
摘 要:电子商务会计的出现导致人们对会计理论进行重新审视,有一种倾向认为电子商务会计冲击了原有的会计目标理论、会计主体假设理论、会计计量理论,事实上这是电子商务会计理论研究的一个误区。电子商务会计的出现不仅丰富了会计理论与实务体系,而且对原有的会计理论提供了更加有力的支持,验证了这些会计理论的继承性、包容性和科学性。
关键词:电子商务会计 理论误区 包容性
Abstract:The appearance of E-Commerce accounting makes people examine closely the accounting theory again,onetendency is E-Commerce accounting is poundingthe original accounting goal theory, principal part hypothesis theory ofaccounting,accounting calculation theory•Actually, this is an error area of the research of E-Commerce accountingtheory•The appearance of E-Commerce accounting not only enriches the accounting theory and its business system butalso supports the former accounting theory,and verifies the quality of inheritance,connotation and science•
Key words:E-Commerce;theory error area;quality of connotation
电子商务的出现给会计核算带来新的课题,出现对电子商务会计或网络会计研究的新领域。但是目前开展的研究中有一种倾向:认为电子商务改变和冲击了现有的会计理论体系和实务体系,把电子商务的到来看成是“山雨欲来风满楼”,仿佛现有的会计理论体系变得摇摇欲坠,无法支撑电子商务会计,需要重新构建一套新的理论和实务体系。
一、目前研究中存在的误区
(一)电子商务改变会计目标当前很多关于电子商务会计的观点认为:对电子商务的核算可以由网络系统自动完成而无需会计人员(会计信息执行主体)参与,同时这些信息无须像传统会计信息那样对外提供,只需直接提供给各相关的联合企业,更新了传统会计目标的内涵、改变了会计信息提供对象,导致电子商务会计信息与传统会计信息的内涵有很大差别,因此电子商务会计改变了会计目标。笔者不否认电子商务会给会计研究和会计工作带来一些新的命题,但是还没有达到改变会计目标的地步。
1.提供电子商务会计信息与会计目标的内涵完全一致。会计目标是会计人员向会计主体及其有关的经济实体、社会公众、个人等提供有效的会计信息。会计目标的内涵包括:(1)由谁来提供信息;(2)提供什么样的信息;(3)怎样提供信息;(4)向谁提供信息。提供电子商务会计信息同样离不开以上4个方面,必须有明确的信息提供人(会计人员)、提供的信息内容(会计核算对象)、形成信息的方法和手段、提供信息的对象,否则就不能称之为提供电子商务会计信息。
2.会计人员是电子商务核算信息的执行主体。会计信息是由会计人员按照专门的方法对经济业务进行确认、计量、记录并报告的信息,离开会计人员为执行主体和采用专门会计方法得出的信息不能称之为会计信息。电子商务的核算虽然借助于网络直接进行,会计人员不需要动手计算,但是这些信息必须按照规定的会计方法、遵循公认会计准则和会计制度。网络系统如何执行这些规定,必须由会计人员向计算机技术人员提出要求,对网络系统进行控制和设定才可以实现。因此,表面看起来电子商务会计核算远离会计人员,事实上,网络系统对电子商务的核算始终在会计人员的控制之中,最终形成的电子商务会计信息凝结着会计专业人员的智慧结晶。
3.电子商务核算信息提供的会计对象与一般会计信息提供对象完全一致。会计信息提供对象概括来说分为两个方面:提供给企业内部使用和提供给企业外部使用,不存在“第三空间对象”。电子商务提供核算信息的对象是那些联合企业,如果把电子商务作为一个独立实体进行核算,那么这些联合企业就是外部对象;如果把电子商务作为联合企业的有机延伸部分进行核算,那么这些联合企业就是内部对象。但无论如何,电子商务会计核算信息提供的对象不可能逾越内部和外部这两个空间。
(二)电子商务改变会计主体假设不少人认为电子商务冲击并改变会计主体假设,在对电子商务进行会计核算时无法适用传统的会计主体假设。对此,笔者持相反的态度,认为电子商务的出现并不冲击会计主体,相反它更加证实了会计主体假设的科学性。
1.会计主体假设容括了具有独立核算需要的经济实体的一般特征,包括电子商务核算主体。根据《企业会计制度》的规定,运用会计方法核算和监督其经济活动,拥有独立经营资金,实行独立经济核算,编制会计报表的企业单位,都是会计主体。因此,界定会计主体的标准就是:只要具有经济交易和事项的任何一个特定、独立经济实体都可以作为一个会计主体来看待。会计主体的特性如下:(1)会计主体具有空间性与时间性的统一。(2)会计主体具有可视性与不可视性的统一。会计主体的不可视性表明会计核算的主体虽然没有可视的物质实体,但是在法律上或在利益上是客观存在的,而且人们能够正确地找到哪些经济交易和事项是属于它的,哪些经济交易和事项不是属于它的。(3)会计主体具有整体性和局部性的统一。(4)会计主体具有长期性和暂时性的统一。如果会计主体暂时存在,甚至瞬间存在就消失,无论存在的时间多长,都应该对它存在期间发生的经济交易和事项进行会计核算,以明确经济利益和经济责任的归属,而且由于能够明确这个主体,其会计核算是可以进行的。
2.从核算主体角度来看,电子商务完全符合一般会计主体的特征。电子商务具有如下特征:(1)组织形式的不可视性和暂时性。(2)经济行为的实在性和可计量性。电子商务是一个有着经济生命力的实体,它存在期间会发生相应的经济交易和事项,这些交易和事项与有形公司交易和事项的性质是一致的,存在交易的买卖双方以及经济权益和义务,并且这些交易和事项能够用会计方法加以计量、记录和报告。
3.可以用传统会计核算方法对电子商务进行核算。结合当前的实际,对电子商务核算提出以下两种处理方式:(1)先由电子商务独立汇总核算,然后分解到各组成单位进行核算。第一步,从法律上要求电子商务定期提供会计信息。如果电子商务的生存时间达不到法律要求提供信息的时间,则仅一次性提供其生存期内发生交易和事项的会计信息。需特别指出的是:法律对这一方面作出规定的同时,应有相应电子商务会计准则作为指导。第二步,将电子商务报告的会计信息按原组成企业分解传递。由于电子商务在一定的经济行为结束后没有生存的必要,如果不对它消失后的会计信息进行相应的管理,那么电子商务发生经济交易与事项的原始电子记录、加工记录等信息可能流失,因此有必要按照这个电子商务的原组成单位分解各自相应的会计信息,及时把这些会计信息汇总到原组成单位之中,由各组成单位分别核算。(2)按照实质重于形式原则直接通过网络把原始信息传递到各组成单位分别进行核算。电子商务发生交易和事项所涉及的利益从实质上来看是属于各组成单位的,而不是电子商务的,因此可以通过有关规定要求计算机网络直接把原始信息传递到各组成单位,由各组成单位自行核算,电子商务不对发生的交易和事项进行核算。这样一来就不会涉及电子商务能否作为一个会计主体的问题了。这种做法有一个缺点就是:随着今后电子商务的不断发展和成熟,如果不对电子商务进行核算,发生在电子商务内部的交易和事项得不到披露,容易导致一些企业把电子商务作为一个时间调节器,不及时核算已经发生的各项交易和事项。
(三)电子商务改变传统的会计计量理论一些研究认为:电子商务借助虚拟的计算机网络对发生的交易和事项进行核算,其计量核算行为在瞬间完成,而且不具有可视性,由于没有可供传递的纸质凭证,因此冲击和改变了传统的会计计量理论。这种事实现象在电子商务中确实存在,但是这并不是对传统会计计量理论的改变,它只不过是在计量技术和手段方面相对独特,并不改变计量理论中采用计量属性和计量单位的原理。
1.电子商务会计计量属性属于传统会计计量属性的范畴。会计计量属性通常反映被计量对象(会计要素)在数量上的一种总体特征。经济核算中计量属性有很多种,如价值量属性(或货币量)、实物量属性、劳动量属性。传统会计核算采用以价值量属性为主的计量属性,而实物量属性和劳动量属性偶见于会计分析与会计检查之中。对于价值量属性,会计上有很多种选择方式:历史成本、现时成本、市场价格、重置成本、可变现净值、未来现金流量等。电子商务会计进行经济交易和事项的核算,选择的计量属性不外乎就是交易时的市场价格或合同价格,以此价格为基础进行计量并作为以后的历史成本加以记录和报告。从另外一个角度来看,电子商务会计如果不采用价值属性进行计量,那么联合企业无法在会计核算中汇总其分解在电子商务中的有关业务信息。
2.除传统会计计量单位外,电子商务会计对计量单位别无选择。由于传统会计选择价值属性进行计量,那么需要把价值属性按照单位加以描述。以价值量为计量属性的计量单位一般是选择所在国家的货币单位,如果存在不同国家之间的货币计量单位则要以记账本位币为主,并按照汇率差异进行汇兑损益的核算,以保证计量单位的统一性。对于我国企业开展电子商务活动而言,核算其发生的经济交易和事项只能够选择人民币单位为会计计量单位,如果存在有的企业和国外企业联合组成电子商务公司并在国外进行交易, 那么需要按照上述办法核算汇兑损益,最后按照我国人民币单位进行计量、分类、汇总、记录和报告。计量属性和计量单位是会计计量理论的核心问题,只有改变其中的某一个因素才可能导致计量理论的变化,计量手段和技术的变化本身不构成对计量理论的冲击。从目前来看,只要是采用会计核算的渠道,无论是手工会计,还是电算化会计,还是电子商务会计都不可能突破现有会计计量理论。#p#分页标题#e#
二、对研究误区的综合评析与原因探讨
不可否认,电子商务会计的出现会给当前传统会计理论带来一些新的影响,如电子商务会计核算手段、信息传递依据、信息报告要求等等,需要我们对现有会计理论和会计准则进行延伸研究。不过有一点是可以肯定的,电子商务会计并不会改变我国当前会计目标、会计主体假设、会计计量理论等。在电子商务到来的今天,传统的会计理论完全可以揭示其活动规律,可以用传统的会计理论指导核算电子商务的活动信息,会计理论在电子商务方面体现出了它的包容性和科学性。只不过是电子商务会计这一新生事物对传统的会计理论进行一次检验,一方面它可以证明传统会计的诸多理论是系统的、科学的,另一方面它会对会计理论提出更多更新的命题。目前理论研究中存在上述误区,究其原因有以下几个方面:
(1)缺乏崇尚科学的严谨态度。会计研究本身是一种应用科学研究,它需要一种科学严谨的态度,绝不能简单地把一些新生事物的表面现象与会计理论的本质对等起来看待,否则就会产生谬误。
(2)对电子商务会计的认识还不够清楚。由于缺乏对电子商务会计的深刻认识,加上电子商务会计是一种新事物,导致一些人对新事物的敏感意识,认为有新事物就必然挑战传统,以这种观念为指导进行研究必然会得到一些错误的结论。
(3)过分夸大电子商务会计的影响。一些人为了在研究领域中占据一席之地,热衷于小题大作,夸大电子商务的影响,有意制造一些学术上的噱头。(4)人云亦云。从笔者所拜读的有关文章中看到,不乏一些人所讲的观点是别人的一些论调,自身的观点并不成体系,主要是借助别人的认识来归纳自己的看法。随着会计领域诸如电子商务会计这类新生事物的纷至沓来,传统的会计理论可能会真正意义上受到挑战和冲击。因此,我们不仅要以严谨、科学的态度研究会计理论,而且要以发展的观点去研究和发展会计理论。
