会计电算化环境下绕过计算机审计方式的弊端

会计电算化环境下绕过计算机审计方式的弊端
会计电算化是指以计算机代替人工进行会计核算进而在一定程度上代替人工对会计信息进行分析、预测、决策的发展过程或趋势。在会计电算化进程中，原有的会计系统从手工会计系统阶段向会计信息系统阶段发展。会计信息系统也称会计电算化系统，指以计算机为基础的，用系统思想分析、设计和建立的，用于处理会计核算业务，提供财会信息，辅助进行财会分析、预测和计划制定，加强财会控制和财会决策的现代会计系统。它包括了计算机硬件、软件、数据文件和使用系统的所有人员，其核心是一套功能强大的会计软件。   
审计电算化是会计电算化的产物，也是审计发展的必然趋势。随着会计电算化的发展，尽快实现审计电算化的问题突出地摆在了广大审计工作者的面前。审计电算化从根本上说就是利用计算机技术对会计信息系统进行审计，它具体应包括对会计信息系统内部控制的审核和符合性测试、会计软件的测试、电子数据的实质性测试三部分内容。但目前众多审计人员面对被审计单位的会计信息系统，往往采取“绕过计算机”的方式开展审计工作。   
所谓”绕过计算机审计方式”，指审计人员不测试会计信息系统中计算机的处理方法和过程，甚至不评审会计电算化条件下的内部控制，仅要求被审计者提供会计信息系统所输人、输出的纸质核算资料，以供审计人员用传统的手工方式进行审核。这种审计方式问避了讨一算机技术在会计与审计领域中的应用.严重影响着审计技术方法的运用、审计技术手段的进一步发展，导致了严重弊端。   
一、 给一些被审计单位编制虚假会计信息及不法者利用计算机违法犯罪提供了可乘之机，严重削弱了审计监督职能   
会计电算化条件下，会计系统出现了一系列重大的变化。这些变化在发挥着积极作用的同时，也在一定情况下产生着消极的影响。(一)在会计数据的存储方面，存储介质由纸质转化为主要使用磁性介质，存储形式为电子数据。电子数据容易被删除、篡改、破坏，而且不会留下任何痕迹(二)在核算方法、过程方面，全部会计核算都由人操作计算机完成.凭证数据一次录人后，在会计软件的控制下，会被迅速、多次、无差错地分别计入各种账簿，并据以编制成报表厂、只要凭证和会计软件设计正确，所输出的会计信息必然正确，系统所输出结果的正确性完全依赖于凭证和会计软件的正确性〔三)在会计工作岗位分工方面，以往手工会计核算岗位被撤消，增设了计算机操作、数据录人、凭证复核、会计软件维护、硬件维护、系统管理、应用软件开发等新的工作岗位1这些岗位的从业者，均为通晓计算机操作的人员，其中不乏计算机行家里手，增加了会计系统安全防范的难度。(四)在会计内部控制方面.以往手工条件下各业务核算岗位之间互相牵制的方法与措施，许多已无存在意义，增设的会计工作岗位要求对不相容职责进行重新戈g分，内部控制内容相应增力比因直接关系到系统输出信息的正确性，系统数据输人环节即凭证填制、录人和审核环节受到高度重视，同时，因可能对会计软件运行的可靠性、核算的正确性产生影响，系统的开发、使用、维护岗位成为不相容职责以及岗位权限的控制重点。会计内部控制的许多具体方法和措施，都编成计算机程序来加以实施。计算机程序控制容易导致会计内部控制失效难以觉察的情况。   
“绕过计算机审计方式”，回避了会计系统对审计影响重大的上述种种变化，不注重评审会计电算化条件下的内部控制，不测试会计软件，不测试电子数据，仅审核会计信息系统输人、输出的纸质核算资料，导致了只审计会计信息系统输出结果而未审计其处理过程的状况，事实上默认了会计电算化条件下内部控制的健全性和有效性、会计软件的正确性、电子数据与纸质核算资料的一致性，形成了审计对会计工作监督的盲区，损害了审计监督的权威性、全面J性，严重削弱了审计监督力度，加剧了审计风险、一些被审计单位受利益趋动而故意违反规定，采取更改会计软件或直接修改电子数据的方式，编制应付不同J清况的多套会计核算资料，致使会计信息严重失真;一些不法之徒采取窃取密钥、Gl令等多种方式，伺机突破计算机程序控制，侵入会计信息系统利用计算机舞弊，进行违法犯罪活动，这些情况既与会计‘信息系统固有的特点相关，也与”绕过计算机审计方式”使违法乱纪者有侍无恐有着割不断的因果联系。   
二、 限制了统计抽样技术在审计实践中的运用，使审计风险不能量化，不利于审计工作质量的提高   
统计抽样审计技术由于采取随机原则进行样本的选取与审查.所以能运用概率沦与数理统计方法，通过所审查样本的性质来推断总体的性质，并能对抽样风险予以量化，这对当前形势下提高审计项目质量，控制审计风险具有重大意义.，   
运用统计抽样技术进行审计取证过程中，为确定审计对象总体，审计人员要根据具体情况对反映被审计单位经济业务的会计数据相应进行分类、排序、筛选等操作，还要在审计对象总体中进行样本的随机选取。目前，为了提高业务处理效率和管理水平，大多数规模庞大、业务繁多的部门、单位都开展了会计电算化工作。对经济业务量巨大的重点被审计单位实施统计抽样过程中的种种操作，如果不以计算机操作手段取代手工方式，工作效率会非常低，审计成本将很高。而在“绕过计算机审计方式”下，由于未能取得被审计单位会计信息系统的电子数据，审计人员只能用手工方式进行统计抽样取证操作，又往往因工作任务紧迫、业务量巨大、审计成本过高，而使统让抽样技术在润计实践中的运用变得不可行，最终导至统计抽样被依赖于审计人员职业判峨的非统计抽样所取代，审计风险未能相量化，影响了审计工作质量的提高。   
三、 延缓了审计电算化的进程，力剧了审计发展滞后于会计发展的毛度，影响了改革开放形势下审计事习的发展   
多年来会计电算化在我国的推行使会计系统从手工会计系统逐步向长计信息系统发展，目前，会计信息系f又由核算型向管理型发展，计算机技洲在国内会计实务领域的应用非常普遍而在国内审计实务领域的运用却相尹见细，两者水平相差甚远。在会计电华化不断向更新、更高的阶段发展的「时，我国审计电算化却仅初具理论雏刀和尚在做初级层次的实践摸索，这既t审计发展相对于会计发展的滞后性摧关，也与“绕过计算机审计方式”相关“绕过计算机审计方式”作为国内审公人员应对会计电算化的一种权宜之计目前仍在有关审计方面的著述中被于为方法加以介绍，而且，这种审计方i下所形成的蕴涵极大审计风险的审士结果，也在事实上被广为认可，这些书况客观上缓解了审计电算化进程应月受的压力，延缓了审计电算化的进程加剧了审计发展滞后于会计发展的裂度。加人W'I'O之后，为了进一步与国氏惯例接轨，更好地为国家的经济发展月{务，我国的会计事业在理沦和实务方f}都将有更大的发展变化，这在客观上亘待审计发展水平与会计发展水平相返应，以充分发挥审计对会计的监督职}}i和促进作用，而“绕过计算机审计方式根本无法适应改革开放形势下经济丛展对审计发展的要求。   
“绕过计算机审计方式”存在的届因是多方面的，但最根本的原因还是羊关各方对审计电算化重要程度认识牙足、推行力度不够。最近，国务院办公月发出了《国务院办公厅关于利用计算村信息系统开展审计工作有关问题的iL}知》(国办发[[2001 ]88号)，说明审计佳算化已引起国家的高度重视，这将对译计电算化的发展起到有力的推动作用“绕过计算机审计方式”将会随着我匡审计电算化的不断发展而被革除。