如何减少会计信息失真的内部会计控制制度构建
摘要：财政部把会计职业道德建设作为2003年会计管理工作的重要内容,是非常正确的。近年来会计职业道德的确出了问题,突出的表现是:会计人员遵纪守法的意识日渐淡薄,会计资料虚假,会计信息失真;会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神;单位内部会计控制制度不健全,会计监督弱化。
关键词：会计信息失真 会计控制制度 会计人员
根据《会计法》的规定,财政部门作为会计工作的主管部门,应以诚信教育和职业道德建设为重点,切实加强会计人员管理。当前特别应加强对会计人员职业道德实施情况的行政监管,为此,笔者提出如下几点建议:
一、把会计职业道德教育作为会计人员继续教育的重要内容
会计人员继续教育是指会计人员接受一定形式的、有组织的、知识更新的教育和培训活动。会计人员参加继续教育的学习和培训,是《会计法》所赋予会计人员的义务。会计人员继续教育的内容除了要紧密联系实际工作的需要,认真抓好新会计法规制度和知识更新的培训外,应将会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终,使广大会计人员的政治素质、职业道德水平不断提高。当前,会计人员职业道德教育的主要内容包括:(1)政治教育。教育的重点是“以德治国”的重要思想和“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的指示精神,提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。(2)品德教育。教育的重点是会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育、会计职业节操教育等。通过教育,引导广大会计人员自觉遵守会计职业道德规范,提高职业道德自律能力。(3)法制教育。教育的重点是会计法律法规。通过教育使广大会计人员学会运用法律手段处理会计事务。
二、把会计职业道德检查作为会计法规执行情况检查的重要内容
财政部门作为《会计法》执法主体,从2001年开始,我区各级财政部门连续两年组织开展了会计法规执行情况的检查,检查的内容是《会计法》及国家统一会计制度的执行情况,检查的主要内容包括:(1)是否依法设置会计账簿;(2)是否存在账外设账和私设“小金库”行为;(3)是否根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告;(4)填制或者取得会计凭证,登记会计账簿是否符合规定,财务会计报告的内容、编制程序、签章要求、报送对象和报送期限是否符合规定,是否有伪造、变造会计凭证、会计账簿以及提供虚假财务会计报告的行为;(5)公司、企业会计核算是否有违反《会计法》第二十五条、第二十六条规定的行为;(6)是否按规定定期进行财产清查,会计账簿记录与会计凭证、会计报表、实物及款项的实有数额是否相符,会计账簿直接相对应的记录是否相符;(7)是否按规定建立并实施内部会计监督制度和内部控制制度;(8)在岗会计人员是否持有会计从业资格证书;(9)会计机构负责人(会计主管人员)是否符合任职资格;(10)法律、行政法规规定应当设置总会计师的单位是否按规定设置总会计师;(11)单位负责人履行《会计法》所赋予职责的情况等。从会计职业道德角度来看,上述检查的内容实际上与会计职业道德规范是紧密联系在一起的。各地在开展会计法规执行情况检查时,应同时对会计人员是否遵守会计职业道德规范进行检查。对违反会计法规的行为和违反会计职业道德要求的行为的会计人员,除按《会计法》的规定给予其行政处罚和刑事处罚外,各级财政部门还应给予其道德制裁,包括通报批评、公开曝光、责令其参加培训班学习等。
三、把会计职业道德操守情况作为会计从业资格证书注册登记和年检的重要内容
根据财政部《会计从业资格管理办法》以及《广西壮族自治区会计从业资格管理实施办法》的规定,对会计从业资格证书实行注册登记制度和年检制度。会计从业资格证书年检的主要内容包括:(1)会计人员继续教育课时完成情况;(2)工作单位、学历、会计专业技术资格等信息的变更情况;(3)遵守财经法规和会计职业纪律及依法履行会计职责的情况。各地在开展会计从业资格证书注册登记和年检工作时,应把会计人员遵守会计职业道德情况作为注册登记和年检的重要内容,对遵纪守法,遵守会计职业道德的会计人员给予表彰,对受到行政处罚或行政处分和违反其他会计职业道德行为的会计人员,不予注册登记和不予通过年检。
四、把会计职业道德规范作为会计基础工作规范考核验收的重要内容
为了加强会计基础工作,提高会计工作水平,逐步实现会计工作规范化、科学化,自1996年以来,我区各级财政部门开展了对企事业单位、社会团体、国家机关和其他单位的会计基础工作规范考核验收工作,取得了较好的效果。根据《广西壮族自治区会计基础工作规范考核验收实施办法》的规定,会计人员职业道德是考核验收标准之一,具体包括:爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、清正廉洁、文明服务、保守秘密等内容。各级财政部门、业务主管部门和各单位应当根据会计基础工作规范考核验收的标准,定期检查会计人员遵守会计职业道德的情况,对不遵守职业道德会计人员给予惩戒,对该单位会计基础工作提出整改的要求。
五、把会计职业道德规范作为会计专业技术资格考评的重要内容
我国会计专业技术资格职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员四个级别,其中助理会计师、会计师通过参加全国会计专业技术资格考试取得。高级会计师实行评审方式,有些省、市、自治区已开始试行高级会计师资格考试与评审相结合的方式。我认为应将报名参加会计专业技术资格考试或评审的会计人员遵守职业道德的情况,列入资格审查的内容,作为必备的条件之一。同时,在考试方面,在考试科目上增加职业道德的内容,使会计人员加深对会计职业道德的理解和认识。在评审方面,评审机构应对申报人的会计职业道德进行量化评分,使之与其专业知识、工作成绩一样作为评审的重要内容。不论是报名参加考试或评审,会计职业道德规范应作为否决条款,把会计职业道德奖惩与会计专业资格考评联系起来,广大会计人员才会像重视自己专业技术职称一样重视自己的职业道德修养。
六、建立会计人员职业道德情况档案
目前,各级财政部门已经建立了会计人员信息档案库,对会计从业资格证书等实行电子计算化管理,为建立会计人员职业道德情况档案创造了有利条件。各级财政部门应结合会计从业资格证书注册登记、年检、会计法规检查、会计基础工作规范考核验收、会计专业技术资格考评审查等工作,将会计人员执行会计法规和会计职业道德情况输入会计人员职业道德情况档案。同时,各单位应将本单位会计人员的奖惩情况及时报送同级财政部门,审计、金融、证券、税务等部门也应将其在审计和相关会计业务检查中查处会计人员违反会计法规的行为抄送同级财政部门,以便输入会计人员职业道德情况档案。会计人员职业道德档案,不仅作为财政部门监管会计人员的依据,也可以向用人单位和社会公众开放,从而督促、约束,激励广大会计人员严格自律,认真执行会计职业道德规范。
