新《企业会计制度》资产负债表三要素的思考分析
摘 要:本文通过对比分析《企业会计准则(1993)》和《企业会计制度(2001)》中关于资产负债表三要素即资产、负债和所有者权益定义,揭示了新《企业会计制度(2001)》的新精神,这种新精神对会计理论和实务的研究将产生深远影响.
关键词:资产 负债 所有者权益
Abstract: The article analyzes the definition of three elements. -assets, liabilities and investors’equityof balance sheet, Comparing Enterprise Accounting systems (2001) and reveals newspirits of EnterpriseAccounting systems (2001) .The newspiritswill bring deep influence on accounting theory and account-ingwork.
Key words: assets; liabilities; investor’s equity
2000年12月29日颁布并于2001年1月1日起开始施行的《企业会计制度》(以下简称《制度》)是企业会计规范建设的重要内容,它将对我国会计实务的发展产生重大影响.本制度比照1993年7月1日起实施的《企业会计准则》(以下简称《准则》)和分行业会计制度存在很多差异,其中会计要素的定义确认,计量差异就是其中的重要方面.认真分析这些差异有助于更好的把握新《制度》的精神,也能更好的将《制度》的新精神运用于实际会计工作中.本文试图对新旧会计制度中关于资产负债表三要素即资产、负债和所有者权益定义的差异进行对比分析,并谈谈自己的看法.
1 对《准则》中资产负债表三要素定义的评析资产负债表是反映企业在某一时的财务状况即某一定时上的企业资源与企业资源的来源资产负债表作为最基本的会计报表,是提供企业在某一时日的资产负债,所有者权益及其相互关系,借以反映企业财务状况的一种资源存量的报表.资产、负债和所有者权益三者之间有内在的逻辑联系,共同构成资产负债表的编制基础.《准则》对三要素是这样定义的:《准则》将资产的定义为:“资产是企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利.”负债的定义是:“负债是企业所承担的能以货币计量的,需要以资产或劳务偿付的债务.”将所有者权益定义为:“所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业投资者对企业投入的资本以及形成的资本公积金、盈余公积和未分配利润等.”仔细分析《准则》对三要素的定义,主要存在以下缺陷:
1.1 《准则》对资产的定义仅仅是从资产确认和计量的角度来认识资产,并未揭示资产的实质,特别是未体现出资产具有为企业带来未来经济利益的特征.另外,这种经济资源观使得一些不具有资产特征的项目被视为资产,而对能为企业带来经济利益但目前尚无法确认计量的一些项目,如人力资源、知识产权、自创商誉等资源排除在资产之外.
1.2 定义的逻辑循环如将负债定义为“债务”,将所有者权益定义为“所有权”,都未能阐述负债和所有者权益的本质,不符合定义的严密性和逻辑性,并可能导致实务操作中的困难和混乱.
1.3 所有者权益内在本质未能得到充分体现所有者权益的定义与内容从属于资产和负债的定义,尤其是在资产已经确定之后,所有者权益就取决于负债的确认和计量.因为所有者权益表示一种资产减负债后的“余剩权益”,这将有可能导致在财务会计上把不能列为负债的要求全都归入所有者权益,其中包括一些不完全具备企业的所有者权益的项目,如优先股权和少数股东权益等.这些项目实际上是所有者权益和负债的混合体,后者是介于两者之间的另一类要求权.
2 《准则》和《制度》中对资产负债三要素定义的对比分析
2.1 资产定义的对比《制度》将资产定义为:“资产是由过去的交易事项形成,并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益.”比照《准则》中对资产的定义:“资产是企业所控制或拥有的经济资源”,突出了资产的本质是“预期会给企业带来经济利益”.这种未来经济利益流入观的特点有:
2.1.1 强调了资产的本质特征是“未来经济利益的流入” 即单独地与其它资产结合在一起时,具有直接或间接地为未来地现金净流入作出贡献的能力.如果某项资产预期不能给企业带来经济利益,则不能确认为企业的资产,如:待处理财产损失,其本质是损失,不会导致经济利益的流入,如果继续以资产列示出会虚增资产,虚增利润,所以新制度作了修正.资产定义中的这些变动有利于挤出资产中的“水分”,真实完整的反映企业实际的财务状况,而且这种经济利益流入观也为目前尚无法确定计量的一些项目,如:人力资源,自创商誉等资源.于今后纳入财务报表提供了理论依据.
2.1.2 这种经济利益必须是过去的交易或事项的结果 或者是导致企业能获得这项利益的交易或其他事项已发生,强调了经济利益产生的原因.如果经济利益只能产生于未来而不能在现时存在或处于企业的控制之下,或促使企业获得或控制这项未来利益的交易与事项都未发生,就不能作为企业的资产.
2.1.3 资产的价值确认更客观的反映资产的实际价值 《制度》第五十一条规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提减值准备.”通过计提减值准备能及时反映各项资产的真实价值,为报表使用者提供更可靠的财务信息.当资产的帐面价值与可收回金额不一致时,计提资产减值准备,在资产负债表中以资产净值表示避免了资产中的“水分”影响财务信息的可靠性.
2.2 负债定义的对比分析《制度》中负债的定义是:“负债是指过去的交易或事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业.”这种负债定义观具有以下几个特征:
2.2.1 负债是一种现时义务 即它是由过去的交易或事项所引起,强调了负债产生的原因.负债可能产生于获取商品或服务的交易,也可能产生于应当承担的损失或有责任的预期将会发生的损失.但对未来交易或事项的或有义务,只有存在合理的可能的性才能列为负债.
2.2.2 强调履行负债所引起的经济后果 即导致未来经济利益流出企业.这种经济利益流出观将为一些新的交易或事项的出现提供了理论基础.
3 所有者权益定义的对比分析《制度》中是这样定义所有者权益:“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,包括实收资本(或者股东):资本公积:盈余公积初未分配利等.”与《准则》相比,两者的核心内容是相同的,但是《制度》将所有者权益定义为“经济利益”则更能体现所有者权益的本质.强调了所有者权益与资产、负债的关系,突出了其剩余收益享有权的特征.它是一种经济利益,它与企业是各种经济利益的集合的观点是一致的.通过前面的分析可以看出,《制度》对资产负债表三要素的定义反映了三要素之间的内在逻辑统一性.资产是“经济利益的流入”,负债是“经济利益的流出”,所有者权益是“经济利益”,这与企业的本质是吻合的.也为日益复杂的现实环境对会计理论提出的挑战提供了强有力的理论基础,体现了要素定义的严密性、先进性和前瞻性.#p#分页标题#e#
参考文献:
[1]财政部.企业会计制度[M].北京:经济科学出版社,2001.
[2]葛家澍.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社, 2000.
[3]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 1993.
