一、 实施会计电算化对现代审计工作的影响
1•内部控制制度发生了重大变化。在电算化条件下,内部控制转变为对人和机器两方面的控制,且多数情况以计算机内部控制为主,计算机数据的修改在没有控制的情况下完全可以不留任何痕迹。而计算机容易受“黑客”的入侵和病毒的侵袭,导致内部控制的失效,这对审计工作无疑是个新的难题。
2•改变了审计线索的存在形式。实施会计电算化后,审计线索会发生很大的变化,传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失。传统的查账方法,对电算化的会计主体已不完全适用。因此,为了能够有效地审计电算化的会计主体,在电算化会计系统的设计和开发时,必须注意审计的要求,使系统在处理时留下新的审计线索,以便审计人员在电算化条件下也能跟踪审计线索,顺利完成审计任务。
3•对审计内容的影响。在会计电算化的条件下,审计的经济监督职能并没有改变,但由于电算化的特点,审计的内容要发生相应的变化。审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能,以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。
4•对审计技术方法的影响。实现会计电算化以后,会计电算化信息系统与传统手工会计系统相比,在许多方面发生变化,必须采用新的审计技术方法才能适应这种变化。这就需要审计人员对会计电算化部门的内部管理制度、职责的划分情况进行审查和评价,掌握电子计算机知识及其应用技术。
5•对审计标准和准则的影响。各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则,如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。实现会计电算化以后,审计对象和审计线索发生了重大变化,审计的技术和手段也相应地发生了变化,相应地审计标准和准则也应改变。建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则,如计算机审计人员培训、会计电算化信息系统开发审计准则、内部控制审计准则、审计应用软件标准等。随着电算化审计的产生与发展,不可避免会产生新环境下的风险;同时,现行的由财政部门独家评审的纵向评审机制也会给审计工作带来一定风险。
二、 电算化环境下的新型审计风险
1•在电算化环境中,数据以磁介质为主要存储载体,舞弊者或攻击者对原始数据进行非法修改删除时将不留痕迹,这将无法保证数据的完整性和真实性,给审计监督带来风险。
2•计算机在运行期间,由于断电、死机等故障、计算机病毒、黑客入侵、人为毁损等造成信息丢失,也给审计带来风险。
3•在电算化环境下,对数据维护、系统管理和数据输入、核对等岗位不作适当分离,则容易引起内部控制失灵。
4•现行会计软件评审机制侧重于会计软件运行结果与手工一致,忽略了对软件开发过程内部控制系统的评价;侧重于软件功能的构成要素及会计方法的合理性,忽视了审计线索的保全性;此外,评审结果可能同审计人员的意见发生分歧,使审计最终结论风险加大。
三、 实施电算化审计的建议
1•加强对内部控制的审计。审计人员应当充分了解计算机信息系统、研究和评价会计电算化环境下的内部控制,包括一般控制和应用控制。①重点检查会计电算化系统的岗位责任制及组织措施是否有效并认真执行。主要是系统管理员、操作员、软、硬件维护人员及系统开发人员是否实施了职责分离,相互牵制、相互制约,能否防止计算机舞弊及违法行为的发生。②重点检查系统软、硬件及数据的安全保密措施、等级口令密码、机内操作登记表是否有效等。③检查系统开发文档是否齐全规范,检查和测试会计软件的正确性如何,检查输入数据正确性控制措施是否有效等。④检查是否采取了适当的处理控制措施来保证会计数据处理准确性、完整性,是否采取了适当的输出控制措施来保证系统能完整准确地输出经处理的会计信息。⑤检查计算机维护保养及机房管理制度,会计软件操作管理制度,会计档案保管制度及会计软件维护制度是否健全并认真执行。会计内部控制制度是审计的基础,经过以上检查并作出初步评价,然后针对薄弱环节,再进行一下步审计。
2•审计软件的开发是当务之急。开展电算化审计工作的关键是尽快开发、研制出适用的审计软件,这是目前非常急迫的问题。要尽快开发研制出适用于各种审计目的和审计项目的多种类的通用审计软件和专用审计软件,建立审计软件市场。审计软件的功能应具有针对会计程序本身的合法性、正确性的审查功能,具有对机内会计等数据文件的一致性、正确性的检查功能,具有验证会计报告可信程度及软件内部控制措施的可靠性功能,同时具有审计报告、审计文书自动编制整理功能等,研究开发和探索数据获取技术,进而减轻审计人员的负担,加快审计工作现代化的步伐。
3•利用先进技术、方法和工具开展审计工作。编制专门的审计程序,利用计算机快速方便的分类、检索、查核功能,测试被审计单位的会计程序和数据文件,以确定其正确性、真实性;利用计算机巨大的存储能力,网络迅速的传输能力,存储有关法规、条例、被审计单位的基本情况和审计案例等。利用计算机对审计资料进行统计汇总,编制和打印各种统计表。事先用计算机设计各种有针对性的测试案例并算出正确结果,以备需要时随时调用。所有这些都利用计算机来进行,可减轻审计人员劳动强度,提高劳动效率,更好地开展审计工作。
4•制定和完善新环境下的审计标准和准则。目前,我国的审计标准和准则主要是:审计人员标准、现场审计标准、审计报告编审准则、审计工作底稿准则、审计证据准则、财务审计准则、经济效益审计准则等。由于审计对象发生了重大变化,审计线索的存在形式、审计方法和审计技术手段也发生了较大变化,这些审计标准和准则中的某些内容已不适应变化了的情况,一些新增的审计内容在审计标准和准则中缺乏相应的条款,如电算化系统开发审计准则,新环境下的内部控制审计准则、审计软件功能规范和开发标准等,就是目前急需制定的电算化审计制度。修改现有的这些审计标准和准则,建立电算化审计有关标准、准则和制度,是目前审计工作的迫切需要。
5•提高审计人员自身素质。由于计算机的广泛应用,审计人员迫切需要更新知识。不仅需要会计、财务、审计、工程、技术知识和技能,熟悉审计法规,以及其它审计依据,还必须掌握一定的计算机数据处理和现代化管理知识,必须掌握系统分析设计和电算化系统评审技术。在经济技术迅猛发展的今天,提高审计人员队伍素质迫在眉睫,审计工作更需要的是复合人才。
