以生产企业为例对我国外贸出口退税会计处理问题研究
【摘 要】出口货物退(免)税是国际贸易中通行的做法,符合世贸组织规则,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税政策的实施,对增强我国出口产品的国际竞争力,扩大出口,增加就业,保证国际收支平衡,促进国民经济持续快速健康发展发挥了重要作用。在税收实务中,国家为支持企业发展生产、扩大经营和鼓励产品出口创汇,区别不同情况对纳税人的税款采取“减、免、抵、退”的优惠政策,而对纳税人违反税法规定的行为则采取“补、罚”税款的措施。这是税收调节国民经济的一种手段,在会计处理上应当按照有关规定作出正确反映。本文拟以生产企业为例对此作初步探讨。
【关键词】出口货物 退(免)税 会计处理
1引论
企业出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争是国际上通行的做法。我国为鼓励货物出口,对出口货物实行了一系列的税收优惠政策。目前,我国对出口货物的税收政策包括出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种形式。出口免税并退税是指对出口货物在出口环节不征增值税,同时,对货物在出口前实际承受的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。出口免税不退税是对出口货物免征出口环节的增值税,但对出口货物以前环节支付进项税额不予退税,而是将其转入出口货物的成本当中。出口不免税也不退税是指国家限制或禁止出口的某些货物出口环节照常征税,同时,也不退还出口前所负担的税款。本文主要结合增值税的出口退(免)税政策,探讨一下此类业务的会计处理问题。
2我国外贸出口退税背景分析及新旧规定的主要变化
《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2003]139号)规定:“对新发生出口业务的企业,除本条第二款、第三款规定外,自发生首笔出口业务之日起12个月内发生办法,而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后,如该企业属于小型出口企业,则按本通知第九条有关小型出口企业的规定执行;如该企业属于小型出口企业以外的企业,则实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。”上述规定的实质是:不符合规定条件的企业在前12个月是实行“退税不退,下期留抵”的政策,到满12个月后才可以正常按月申报退税并获得相应的退税款。也就是说,新发生出口业务的企业往往要经历一年有退税额但没有现金流入的特殊时期后才能进入到正常的申报阶段并获得退税待遇。
3外贸企业实行“免、抵、退”税办法的会计处理
所谓“免、抵、退”税办法,免税即对出口货物免征出口环节的增值税;抵税是对出口货物所耗用的原材料、零部件等已支付的增值税进项税额,抵顶内销货物应纳的增值税款;退税,是指出口货物占本企业当前全部销售额50%以上的,在一个季度内,由于应当抵顶的增值税税额大于应纳税额而未抵顶完时,经过主管税务机关的批准,对未抵顶完的税额予以退税。适用于这种政策的主要是有进出口经营权的生产企业和外商投资企业。其具体计算方法为:先计算出口货物的不予抵扣或退税数额=出口货物的离岸价×外汇牌价×(增值税率-退税税率) (退税税率按出口货物的不同有11%、9%、5% )。第二计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额),按当期应纳税额是正数或为负数分为两种情况进行处理:(1)应纳税额为正数,无须退税,直接按应纳税额缴纳税款。(2)应纳税额计算结果为负数时,当期无须纳税。
4我国外贸企业实行先征后退税办法的会计处理所谓先征后退办法是指对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业,直接出口或委托代理出口的货物,一律先按照增值税条例的规定先征税,然后由主管出口退税的税务机关在依照规定的退税税率审批退税。纳税时的计算公式为:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×征收税率-当期全部进项税额退税时的计算公式为:当期应退税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税税率。某外贸公司本月出口销售农产品折合人民币70万元。该批农产品进货时增值税专用发票上列明计税金额40万元,增值税6. 8万元,货款以银行存款支付。假如农产品退税率11%。因为外贸企业收购货物出口,其出口销售环节的增值税免征;其收购环节支付的增值税,可以在货物出口后按适用退税率计算退税,所以该企业应退税额为4. 4万元(40* 11% )而征、退税之间的差额2. 2万元(6. 8—4. 4)要计入企业成本。该企业应作如下会计处理:购入原材料时:借:库存商品40万元应交税金—应交增值税(进项税额)6. 8万元贷:银行存款46. 8万元国外销售时:借:银行存款70万元贷:主营业务收入70万元当期不得免抵税额调整成本时:借:主营业务成本2. 2万元贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)2. 2万元当期退税时:借:应收补贴款4. 4万元贷:应交税金—应交增值税(出口退税)4. 4万元5税收“补,罚”的会计处理税务机关在税务稽查中查补当年应纳税额,按常规办法进行会计处理时,借记有关科目;贷记“应交税金”科目。税务机关在年度税收汇算清缴中查补上年度及以前年度的税款时,通过“以前年度损益调整”科目处理:!查补以前年度应交的流转税、所得税,借记“以前年度损益调整”科目;贷记“应交税金————应交增值税、————应交所得税”等科目。若为多交应退的税额,则作相反分录。将“以前年度损益调整”科目的借方余额,结转未分配利润,借记“利润分配————未分配利润”科目;贷记“以前年度损益调整”科目。若为贷方余额,则作相反分录。调整以前年度少计或多计的盈余公积。补计盈余公积时,借记“利润分配————未分配利润”科目;贷记“盈余公积————法定盈余公积金、————法定公益金”科目。冲减多计盈余公积时,作相反分录。税务机关在税务稽查和税收汇算清缴中对纳税人因违反税法而作出应缴滞纳金和罚款的,不论属于哪一年度,均在发生当期在税后利润中支付,借记“利润分配————未分配利润”科目;贷记“银行存款”科目。"
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