从社会的需求和现实探讨电子商务对会计目标的影响
[摘要]信息技术通过对时间和空间的重新构建带来了电子商务的飞速发展,引起了会计环境的变化。会计目标是特定环境中会计信息需求和现实可能性的平衡点。环境变化,会计目标必然变化。本文从社会的需求和现实的可能性两个角度进行分析,得出电子商务环境下的会计目标既非单一的受托责任观,也非单一的决策有用观,而是建立在这两者基础上满足信息需求的多样性、多层次性。
[关键词]电子商务 会计目标
Abstract:Information technology brings the quick development of E-business which changes the accountancy environment. Accountan-cy target is the balance spot of the demand of information and the possibility of reality. The accountancy target changes with the changeof environment. After analyzing it from the demand of information and the possibility of reality, this thesis draws the conclusion thataccountancy target under E-business is to supply the diverse demand of information.
Key words:E-business; accountancy target
一、引 言
会计目标是会计所要达到境地的抽象范畴。受托责任观和决策有用观是美国会计学界关于会计目标的主流观点。受托责任观下,会计是反映受托者对受托责任的履行情况,财务报表以反映经营业绩及其评价为重心。在信息方面很少会顾及资源委托者以外的信息需求。决策有用观认为会计的目的是提供决策有用的信息。但决策的范围以及什么样的信息对决策有用却很难回答。因为不同的人对决策有不同的理解,不同的人对决策有用的信息也有不同的界定。所以虽然美国会计准则委员会将决策有用作为财务会计的唯一目标,可在实际中并没有被有效地执行。人们在高举决策有用的旗帜下提供着便于实施的与受托责任观下相似的信息。诚然,决策有用在对信息需求方面的认识较之受托责任观是有进步的,但现实可提供的会计信息供给渠道限制了决策有用真正意义上的执行。可是在电子商务环境下这一问题迎刃而解。会计目标受制于两个因素:一是社会需要性,既社会需要会计干什么;二是现实可能性,即会计能干什么。本文便从会计信息的需求和现实可能性两个方面,基于网络收集、处理、提供信息的优势来分析电子商务环境中的会计目标。在讨论前需说明,本文所指的电子商务是包括电子交易在内的利用网络进行的全面商业活动;会计是为信息使用者做出恰当判断和决策而进行的经济信息的确认,计量及交流过程。
二、会计信息需求及特征
1、信息使用者网络促进了多方需求。首先是投资者。股份制已成为现代企业主要组织形式,已在世界范围内被广泛采纳。由于网络使投资者没有时空、地域的限制,股东也将更加分散化,多样化、个性化。社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为电子商务环境下市场经济的主要特征之一。电子商务利用的技术,特别是远程技术、互联网络技术等,使资本市场有走向全球化的趋势,代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能。大量潜在的交易买方的存在,要求企业不但要考虑现有股东需要的信息,更重要的是将企业推向潜在的投资者、潜在的债权人,吸引他们的注意,以扩大企业的资本规模,增强其发展潜力。其次,管理部门也将是会计信息的主要使用者。会计信息的真正受益人将是企业本身。网络的帮助使会计信息更加详实、全面、及时,可为经营管理者提供预测、决策、控制、分析的具体内容。这就为处于不同地理位置的管理者能够提供最具有相关性的信息,便于管理者之间进行沟通。企业管理层也想通过这一信息渠道来谋求自身利益。再次是电子商务中的交易对象。这包括现在的、潜在的供应商和客户。电子商务扩大了交易对象地理分布,生产者和消费者在某种程度上产生隔阂,促使交易双方对会计信息产生了需求。供应商希望能方便地得到潜在和现有客户的会计信息,有助于了解潜在的有效市场和现有客户的有关情况从而做出相关决策(包括价格策略、赊销政策、销售预测等)。客户也希望可以方便地从供应商的会计信息中了解有关的信息。Wal-Wart公司是近十年来零售业中最成功的案例。它利用计算机和通信技术提高了检索效率。Wal-Wart公司形成了一套分析地域、产品和时间的产品销售模式,用于更好地预测未来的销售。详细的近似实时的销售数据被收集并通过通信网络传输到Teradta超级计算机上。这些数据通过强大的统计处理可以用来确定需求模式,从而作为与供应商协议价格和确定定货量的参考。随之产生的市场需求信息也能为制造商提供市场信息。作为交换, Wal-Wart公司要求较低的价格和能使他们能实现最佳管理目标的配送服务。许多制造商,比如宝洁公司就利用中介机构的信息来改善生产并更好地满足客户的需求。最后有关政府管理部门(如财政部门、税务部门、统计部门、物价管理部门、行业管理部门等等)也是会计信息的使用者,他们需要的信息主要是为了宏观分析。受受托责任观的影响,传统会计信息使用者虽然也提到了潜在投资者、管理部门自身,但主要还是资源委托者。传统会计对信息使用者的考虑重点显然与电子商务环境下考虑的重点有所不同。
2、提供会计信息的内容传统会计目标下提供的会计信息主要是有关企业的财务状况及经营业绩的内容,其目的是为委托者提供信息,说明其资金的使用情况和由这些资金带来的利润。对于无法在会计报表内反映的信息则在表外进行披露。这种方法是一种暂时的妥协性的方法。电子商务环境下会计信息的内容无论是内涵还是外延都有了发展。
(1)随着电子商务的普及和发展,人类贸易活动的基础将不仅仅是对有形产品的拥有量而主要是对无形产品技术和知识的拥有量。贸易活动中的财富分配将以各交易方所拥有的技术和知识为转移;贸易产品的技术含量不断增加,最终将朝着智能化产品成为重要财富的方向发展。市场竞争加剧,企业之间的竞争主要表现在产品、服务、创新等方面。知识和人才越来越受到重视,技术资产和人力资产成为企业内举足轻重的资产组成部分并为企业拥有或控制,为企业提供未来经济效益。电子商务拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化。企业的品牌,专利权,特许权,版权,技术诀窍,秘密配方,专营权,交易合同,电脑软件,研究与开发支出,甚至顾客名单,营销网络,广告等等都开始作为无形资产成为企业的财富。传统财务报告偏重于硬性资产,对于此类不确定信息等受历史成本原则,权责发生制、可靠性原则的影响,在会计报表中没有反映,而这些信息在电子商务时代是财务报表分析的最重要部分。
(2)电子商务环境下信息使用者还对影响企业决策的价格政策、市场信息、行业信息、企业所处的环境竞争优势、财务法规等和企业相关的外部信息提出了要求,以便报表使用者分析企业对财务政策法规的敏感程度,同时为自己的决策提供可靠的依据。
(3)与企业相关的、目前为企业内部所使用的非财务信息。企业的法律诉讼、资产不良状况、收益质量、成本水平、企业规模、历史信息、偿债记录等,还有一些前瞻性信息,如企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险。风险包括参与其他行业经营导致的风险、与产业结构相关的市场风险,与衍生金融工具有关的资产负债的信用风险、价格风险等。凡是与企业相关的一些重要信息,都应该向相关信息使用者提供。企业不能只报告好消息而忽视风险的存在,更不能对投资者隐瞒风险。#p#分页标题#e#
3、会计信息的特征电子商务环境下信息的特征主要体现在以下几方面。首先是决策相关性。信息使用者最关心的是对自己有用的信息。可是同种信息并不是对所有的人都有用。在电子商务环境下运用的新技术手段所提供的信息将更有针对性,满足不同使用者的个性需求。信息使用者可以按需提取初始数据或经过加工后的数据。其次是及时性。电子商务环境下,竞争加剧,金融创新,市场创新,收购兼并层出不穷,企业面临的商业风险、技术风险和不确定性大大增加。信息使用者要求更快速及时的信息。而网络时代最大的特点是信息传递的迅速和及时,正好提供了技术支持。及时的信息有利于信息使用者及时对企业生产经营和外部市场的变化作出反应,增强决策的有效性和合理性。再次是全面性。在电子商务环境下会计信息既有财务信息,也有非财务信息;既有货币信息也有非货币信息;既有内部信息也有整个供应链及社会部门的信息;既有历史信息,也有未来信息。其中预测性信息和非财务信息比重加大。最后是多层次性。目前的会计信息采用一种通用的形式提供,忽略不同使用者需要和使用上的差别。许多会计数据在分类、加工和汇总过程中失去了本身和内在的含义。故电子商务环境下的会计信息具有金字塔式的信息层次,可以适应不同使用者对充分性的需求差异。
三、会计信息提供方式
针对上述影响,原会计信息供给渠道己不能提供及时信息和满足信息使用者的个性化需求。而运用现代信息技术建立实时交互式的网上会计模型可以克服其不足。首先会计信息提供单位要维护一个提供会计信息的数据库。该数据库保存财务数据和非财务数据,内部数据和外部数据。该数据库由分布在各地的企业内部会计人员共同通过企业内部网以最原始的水平录入数据和维护。这样可以按照不同信息使用者的需求生成不同信息。其次根据不同的会计信息处理方法和流程建立一个模型库。该模型库实现模型的生成、组合、运算及模型的增、删、改。再次建立一个知识库,存放各种财经法规,财务专用规则。最后将数据库、O-LAP、数据开采、模型库结合起来形成综合的会计信息系统。如图
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该综合信息体系包括三个主体:第一个主体是模型库系统和数据库系统结合,提供定量信息;第二个主体是数据仓库、OLAP;第三个主体是知识库与数据开采的结合,提供定性分析。信息使用者可以自主选择其中的单个主体或结合。企业信息系统产生的信息最终以电子介质的形式储存,并对这些信息进一步网页化加工处理,使信息既具有便于分析的动态格式,又有符号一定协议标准的电子格式,并能达到数据的可下载、可移植、可分析性。有了网络技术、信息管理技术的保证,会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式,而是以光电和网络为载体,以在线交流的方式向使用者提供信息。使用者可随时登陆企业网站读取网页上的信息,因此可以及时了解企业的每项变动,解决信息及时性的问题;使用者也可以运用搜索引擎查找与自己正在进行的某项决策相关的信息,使信息实现专用性。
四、结 论
按信息论和系统论的观点,会计是一个信息系统。任何一个系统都应有明确的目标作为行为方向的高度概括。会计目标是特定环境中会计信息需求和现实可能性的平衡点。电子商务环境中社会对会计信息的需求呈现多样性、及时性,而电子商务所利用的通讯技术、网络技术及DSS技术正能满足这一需求。无论是受托责任观下的报告责任还是决策有用观下的披露责任在电子商务环境下都能实现,从而解决了会计信息用于财富分配的可靠性与用于投资决策的相关性之间的矛盾,使得会计真正成为一个信息系统以满足不同的信息需求为会计目标。具体可描述为:
1、现在或潜在的投资者、债权人、交易对象和管理部门等利益相关者为会计信息的使用者。他们的信息需求具有多层次、多样性。
2、会计作为一个信息系统应该提供及时、可靠、相关的会计信息满足不同信息使用者的个性需求。
3、会计信息的提供可利用综合决策支持体系,信息的发布可以是文字、图形、图象、声音的结合。
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