始于20世纪70年代的全球化银行电子结算业务,并在90年代的全球“信息高速公路”建设高潮中逐渐形成起来的网络经济,给传统会计模式———孕育和发展于工业经济的会计信息系统带来了全方位、根本性的冲击。革新传统会计,构建网络经济时代的会计系统———网络会计,已是历史的必然和当务之急。本文着重对网络会计的含义和基本假设进行探讨。
一、 网络会计的含义
迄今为止,无论在学术界还是在实务界,尚无一个统一的概念或定义。如何认识和理解网络会计的含义?笔者认为应从以下三方面入手:
1•网络会计的反映、核算和管理对象是网络经济时代的一切价值活动。网络经济是指建立在由现代通讯网络、电子计算机网络及各种资源配置网络所形成的综合性全球信息网络基础之上的一国乃至世界范围内的一切经济活动。网络会计是网络经济的产物,网络经济固有的特点:知识智能化、创新化、开放共享化、高效敏捷化、数字化、全球化、规模化、竞争领域模糊化、虚拟化等,要求网络会计应以社会信息的价值活动为反映、核算和管理的对象,既包括互联网建设有关的信息产业如现代通信网络、电子计算机网络等产业部门及部门内的一切价值活动,又包括已经融入和能够融入到综合性全球信息网络框架下的产业部门及其他有关部门的一切价值活动;既包括物质活动,又包括非物质、纯粹的信息活动。
2•网络会计的支持平台是网络、数据库系统和管理软件。网络会计是网络、通信技术与会计技术相结合的新生事物,网络、通信技术的发展和完善,为网络会计采集、传输和披露信息提供了最大限度、全方位的支持。企业的内联网(Intranet)和外联网(Extranet)通过因特网(Internet)为企业提供了各部门之间,企业与合作者、客户、供应商之间,企业与银行、税务、审计、保险等部门以及社会公众之间建立开放、披露、实时的双向多媒体信息交流、信息互享环境。网络会计是管理信息化的核心,数据库(数据库管理系统)和管理软件是网络会计信息(数据)的储存、加工和管理平台,现实企业会计———业务一体化处理、实时监控和在线信息披露。
3•网络会计的目的是向用户提供具有财富分配价值和投资决策价值、可靠性和相关性并重的会计信息。网络会计是管理信息化的核心,借助先进的IT技术,对整个供应链上的物流、资金流及其引起的价值流信息进行在线采集、确认、计量和储存、加工处理,以用户需求为导向,提供具有财富分配价值的可靠性和具有投资决策价值的相关性会计信息,为投资者进行分析、评价、决策服务。
综合以上论述,网络会计可定义为:是指以用户为导向,以网络、通信技术、数据库和管理软件平台为基础,对会计主体各种价值活动(行为、交易和事项)进行在线采集、确认、计量和披露,实现业务与财务管理、财务会计、管理会计和审计一体化处理的新型动态会计信息系统。
二、 网络会计基本假设构想
1•会计主体假设
网络会计的含义表明:网络经济时代,会计主体已突破空间局限,每个企业变成网上的一个节点,使物理的空间距离模糊化和鼠标距离化;会计主体不断分合、重组、兼并,跨地区、跨行业的企业集团,跨国集团公司的涌现,使其界限多重化和模糊化;虚拟企业的敏捷化,使其范围可能时胀时缩、甚至解散,企业相互持股普遍化、全球化,以及近期出现并快速发展的基金项目,越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系,使会计主体的界限模糊化。网络经济还给企业内部组织结构和价值链带来深刻的影响,任何部门同外界都有着千丝万缕的关系,难以封闭起来独立经营。网上理财和自助式会计软件的快速发展,使会计服务不再局限于一个单位的经济活动,而是不断地向全社会拓展。总之,在网络经济环境下,企业界限的多重性和模糊性,正冲击着传统会计的主体假设。因此,需要对网络会计的主体假设进行认识和定义。
网络经济是工业经济发展的必然产物,网络经济的发展离不开工业经济的支持,网络经济的腾飞取决于网络经济与工业经济的结合程度。因此,构建网络会计的主体假设时,应遵循以下原则:(1)能够服务于网络经济;(2)能够涵盖传统会计的主体假设;(3)能体现实质重于形式原则。
基于上述原则,网络会计的主体假设可定义为:以共同经济利益为纽带,以项目合作为目标而相互协作的联合体。其特征有:(1)有工作人员,有经营目标并能对所控制的资源及其行为负责;(2)有特定财产和有明显的区别于其他“主体”的交易或事项发生;(3)有资金管理、使用权,能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩;(4)不断与周边环境进行物质、能量和信息的交流。这样的会计活动空间可以涵盖传统会计系统界定的“实”的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资企业等,亦可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的网络公司、虚拟组织、虚拟企业等临时性结盟组织。
2•理性行为假设
网络会计行为是理性行为,网络会计人员和软件设计人员都是理性的人,他们的行为都是理性行为,在履行职责时,均以“超然独立、客观公正和向公众负责”为行为准则,自觉从客观实际出发,按科学的程序、方法和模型加工处理有关信息,实现会计的最终目的。
网络会计反映的行为是理性的行为,会计系统仅只反映对会计主体的生产、经营和管理活动有影响的行为,企业的生产、经营和管理活动实际上就是由许多人许多种行为组成的,这些行为是价值变动的主要源泉,是资产、权益变动的原因。具体体现为:企业的这些行为改变了资产,并获得价值的增值;企业的这些行为改变了资产的性质和数量,使资产从一种形态变为另一种形态,发生数量的增减变动;投资者做出向企业投资、购买企业股票的行为成为企业的股东享有所有者权益;债权人做出向企业投资、借出资产的行为成为企业的债权人享有债权人权益;劳动者做出向企业投入其劳动的行为成为企业的劳动者权益人享有劳动者权益。
传统会计“见物不见人”,将人力资源这一主导性要素拒之门外,用传统会计方法,强行把在立体空间进行的动态经济活动平面化、静态处理,使会计信息无法反映经济活动的本质,导致会计的反映脱离了经济活动的现实。网络经济下,为实现会计的最终目的———向用户提供具有财富分配价值和投资决策价值、可靠性和相关性并重的会计信息,应克服传统会计的缺陷,拓展会计对象范围,将对会计主体有影响的行为纳入反映范围。因此,网络会计应该建立理性行为假设。
3•持续经营假设
持续经营是对企业经营过程的描述,是一个长远的经营理念和无限的时间段概念,是指在可以预见的将来,企业会按当前的规模和状态继续经营下去。持续经营假设的存在,企业才能按原定的用途去使用现有的资产,按过去和现在承诺的条件去清偿各种债务。否则,众多的负债项目只能被当作需要及时清偿的项目,企业的经营预测、战略计划就失去了意义。
虚拟企业及其虚拟经营需要持续经营假设的支持。虚拟企业是为了实现一定目的而联合组成的,在实现目的的过程中,虚拟企业与实体企业并无本质的区别。虚拟企业及其虚拟经营离不开实体企业,电子商务的发展也离不开物流的支持。虚拟企业的稳定与否,关系到企业生存和发展。发展过程中的虚拟企业还将不断地向实体企业转变,以达到相对的独立和稳定,提高信誉和降低风险,这又认同了持续经营假设的存在。虚拟企业会计确认、计量和报告遵循持续经营假设,有利于实施自身的权利和承担相应的义务。至于那些持续时间很短,交易一次性完成,钱到即散的企业,经营是否持续意义不大也无关紧要。#p#分页标题#e#
4•项目清算假设
是指会计主体为实现某个或某组合作项目,通过Inter-net/Intranet技术,将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来,并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的项目(或项目组)一旦完成,会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。当合作项目完成并进行清算之后,“网络公司”又重新寻找新的投资合作项目。网络经济环境中经营活动面临巨大的风险,其经营活动具有“短暂性”。适时介入、退出与转换,人力资本、经济资源、网络资源的快速流动,有必要建立项目清算假设。
5•适时传递假设
是指会计主体应适时(just in time)、公开和公平地向社会公众披露、报告会计信息,用户只要轻点鼠标,即可享有web网站有关的会计信息源。适时传递不仅能提供传统会计的定期报告(年度、中期、季度和月度报告)和短期报告(五天、旬、半月报告),还能提供不定期的随机报告。在适时传递假设下,信息使用者与信息提供者的距离为鼠标距离,信息传递速度为“瞬间”———亚光速,若用户对会计信息存有疑问或需要了解详情,可通过E-mail进行交互式交换信息,即会计信息的传递和交流是一种双向、甚至多向流动模式。超级用户(经过授权的用户)还可以查阅有关会计数据的来源及构成情况,如在了解存货总量的情况下,可以调出相关的收发存明细账,了解有关供、产、销的适时资料。网络经济时代,网络公司、电子商务、数字化顾客等要求网络会计提供实时的会计信息,传统会计的会计分期假设和及时性会计原则不能满足需要,因此,建立适时传递假设极为必要。
6•多元计量假设
货币计量与非货币计量并存,共同构成网络会计的计量单位。
货币计量,记录和反映会计主体的价值活动。它包括两层含义:一是会计事项采用货币计量;二是货币币值稳定。网络经济时代,快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变动变得更为剧烈,电子货币使资金在企业、银行、国家间高速运转,资本市场交易活跃,加剧了货币需求的不稳定性,冲击了币值稳定假设,但不能否定货币计量假设。目前,欧元的诞生和成功的运作,人民币的实力、地位和顶替亚洲货币的趋势,为世界货币的问世提供了新思路。但在世界货币诞生之前,电子货币仍无法替代法定货币的计量地位。
非货币计量,是指除货币外的其他计量单位。如绝对值的实物量单位、时间单位,相对值的比率、指数等等。网络会计是财务会计、管理会计、财务管理和审计的集成,具有多元化特征———采集和披露多元化信息,建立非货币价值计量假设,才能使被传统会计拒之门外的企业赖以生存和发展的核心资源、核心竞争力资产如智力资本(人才资本)、知识资本、创新能力、重大人事变动、经营战略、组织结构、客户满意度、顾客名单、营销网络、货架空位、广告材料、地理位置等等得以确认、计量和披露,真正实现会计的最终目的———向用户提供具有决策价值和相关性的会计信息。
综上所述,网络会计是在扬弃传统会计的基础上发展起来的服务于网络经济的新型动态会计信息系统,而不是传统会计的分支,更不是对传统会计的全盘否定。因此,构建网络会计及相应的基本理论时,应突破传统会计的空间、时间和速度限制,但不能割裂网络会计与传统会计的联系,否则,网络会计将难以发展。
