会计造假问题研究

【关键词】　会计造假;注册会计师;审计风险;审计诉讼;审计职业道德

 

　一、CPA的历史地位与历史使命

新中国成立后,注册会计师行业经历了萎缩中断、恢复重建、初步发展、稳定发展、规模调整等四个发展阶段,到目前为止全国已有4000多家会计师事务所,其中有证券资格的78家,注册会计57,000名,从业人员共有71,000人。尤其应当引起人们关注的是,CPA已经成为一个十分重要的热门行业,在经济发达国家,被称为“经济警察”而倍受重视,在经济生活中具有不可或缺的特殊作用。我国党和国家领导对此也高度看重,国务院有关领导把CPA定位在“市场经济的奠基”、“关系国家的前途命运”这样重要的历史地位上。国务院总理朱基亲自抓这支队伍建设和这一行业工作,江泽民总书记提出要培养30万CPA人才的要求,于是CPA全国考试制度建立起来了,从1991年开考至今全国共有260多万人报名参考,并且每年以12%速度递增,但合格率较低,十年来全科合格取得全科证书者不到20000人,足见其要求之严,难度之大了,大约每年只有数百人考上的,连自然减员的补充都不足,更不用说要达到30万了,于是朱总理提出建立CPA专业,全国共有20几个高校设立了CPA专业,每年可有2-3千人毕业,加上考试合格者,每年有4000人左右加入到CPA工作,还是远远不能满足需要,于是国家鼓励有能力、有学识的人积极加盟这一行业,因而促使这一行业的薪金报酬相对高些。

二、CPA直面WTO的机遇与挑战

(一)CPA面临的机遇1.CPA市场趋于国际化:按照准入原则的规定,世界各国间相互设置的种种壁垒将被打破,CPA市场必将实现国际化,一方面国内所可以通过学习国外所先进管理经验,高超的执业能力和良好的职业道德,增强竞争力,提高素质修养和执业质量,另一方面也可以走出国门或通过设立海外代表机构,或通过合并谋求提供全球性服务的机遇。在这同时,国际会计公司必将获准在国内开办独立所、合作所、代表机构、代理处等机会,进入中国CPA市场,这个市场的国际化趋势日益明显。2.CPA市场更加广阔:在海外组建成员所,办事处等接受海外客户委托,扩大海外审计业务;在国内可以介入政府审计、内部审计、管理咨询,公司理财、税务代理、资产评估、投资顾问、商务及软件设计等多方面的业务市场,审计的深度、广度都会有所增加。3.会计师事务所向规模化发展:国际上著名事务所在规模上,服务区域上,年收入上、分支机构上、从业人数上,都有我们可借鉴之处,而我国目前最大的所与其相比也是相距甚远,为适应国际竞争,必须走强强联合道路,通过兼并收购,优化组合,成立几个世界一流的所,使其无论从规模还是执业质量上,都能与世界上大会计公司相媲美。4.CPA素质趋于完美化:市场竞争最终是人才竞争,现代社会对CPA素质要求非常高,已不再是通过几门课程考试就能胜任的了,只有不断更新专业技术和知识,培养适应环境变化能力、创新能力、分析和解决问题能力,才能扩展技能,具备足够的竞争力,在新的世纪里,我国进一步改革开放,有更多机遇参加多种世界会计会议,学习许多东西,不断充实和提高我国CPA素质,这是一个提高我国CPA素质的极好机遇。

(二)CPA遭遇的挑战1.审计风险呈现日趋复杂化局面新世纪审计风险有国内与国际相互交织的复杂问题要去应对,逼使审计人员在执业中不仅要考虑国际惯例还要考虑被审单位所在国家地区的具体情况。同时审计风险模型也变化为AR(总审计风险)=IR(固有风险)+CR(控制风险)+DR(检查风险)+V(R),其中V为随机扰动项,是风险的函数,其内容涉及各种无法预先估计到的因素,如汇率变动、物价上涨等。而现在我们的审计风险为AR=IR+CR+DR。2.审计诉讼爆炸在市场经济发达的美国最近爆出安然、施乐、世通、默克等一系列会计造假丑闻,这是成熟市场体系下监管乏力、制应滞后的必然结果,不仅震惊了美国政府和公众,也震惊了整个CPA职业界。而在我国近几年来,审计诉讼案件也日益增加,有关会计师事务所相继关闭,没收财产、罚款,直接责任人被吊销执业资格,甚至还锒铛入狱的,昔日的琼民源、燕方锅炉、红光实业等,近期的银广厦、渤海集团案件等均可作为佐证,这些案件都或多或少涉及到会计师事务所,虽然这是我国转型经济条件下经济利益格局调整的阵痛,但是,对于CPA而言,其影响却是深刻而引人关注的。3.CPA后续教育滞后在新世纪CPA所面对的业务将是五花八门的,所需知识也是广泛的,所涉及的部门是众多的,他们要经常更新新理论知识及会计审计技术方法,不断学习领会和掌握方针政策法规等等,所以后续教育对CPA来说,比谁都来得重要,但就目前我国的CPA后续教育而言,在这方面做得有些滞后,有制度难执行,而且教材落后,培训基地少,设备、教育手段和教学方法都比较落后,这样的后续教育状况,将是我国入世后CPA事业发展的一个现实难题,我国本来CPA人才稀缺,整体素质也不高,面对这一挑战,我们应高度重视,采取有效措施,努力做到后续教育过程终身化、后续教育实施社会化、后续教育发展国际化,以不断提升CPA水平,使之能够与国际会计大公司相抗衡。4.执业环境不完善我国审计人员所处的审计环境在许多方面存有不完善的地方,有些方面甚至是严重干扰审计执业,影响审计质量,这主要有三个方面的问题:一是会计师事务所改制以后,原有行业垄断、地区封锁现象依然相当普遍,不正当竞争随处可见;二是相关配套法律法规不健全,例如审计电算化、网络审计等审计新领域的出现而没有相应的法律法规指导和依据;三是会计师事务所所处的经济环境不完善,审计风险复杂化,行业自律不规范等都是制约我国CPA事业迈向国际市场的主要障碍。

三、新世纪CPA资格的新变化

加入WTO后,直面机遇和挑战,逼使我们研究中国需要什么样的CPA或者说新世纪谁更有资格做CPA?来自联合国际会计和报告标准政府间专家工作组召开的“职业会计师资格的国际标准问题”会议结论为一句话:更不安于现状的人更有资格做CPA。现在我国可做CPA的后备队伍数量是可观的,据教育部统计资料显示:每年大学毕业生中有10%是会计专业的,尽管如此,对于有1200万会计人员的中国而言,每年从学校毕业的学生连自然减员补充都不够,更何况不是每一个会计专业毕业的学生都能胜任CPA工作,也不是非会计专业毕业生都不能胜任CPA工作,新世纪谁有资格做CPA工作,有赖于谁符合五大条件:

(一)文化教育与技能条件至少要完成大学课程教育和技能训练,其中文化教育的要求为:对思想交流和历史文化事件的理解;对人类行为的基本知识;对经济政治社会的广泛了解的知识;对开展调查和数据分析的知识;科学艺术及文学欣赏知识;对人和社会的价值及调查和批判过程的知识;陈述和展开辩论的表达能力以及交际能力、运用信息能力。#p#分页标题#e#

(二)专业知识与能力条件1.组织和企业知识,包括经济学、数理统计、组织行为、工商管理、营销、国际商务等知识;2.坚实的信息技术知识,包括经营系统的信息技术、计算机系统内部控制、信息系统管理、计算机经营系统的评价等知识;3.会计和相关知识,包括财务会计和报告、管理会计、成本会计、税收、企业法和商法、外部和内部审计、财务管理、金融保险和证券知识、环境会计及其报告知识等。4.具备在困难条件下能够发现问题并解决问题的知识并能从所掌握的信息中识别相关信息和综合运作多种技能的能力;

(三)诚信与职业道德条件1.在美国会计丑闻影响下,会计正面临诚信危机,中国会计诚信建设任重道远。CPA应具有正确的行业理念,能够自觉地加强行业自律,恪守朱基总理“诚信为本,操守为重,遵守准则,不做假账”的指导,同时还应有正确的人生观、价值观,塑造客观、公正、廉洁的职业形象;2.要有实现制度创新的贡献精神。要加强CPA的诚信建设,势必要实现制度创新,美国会计造假案频频发生,令其制度缺陷暴露无遗,制度滞后,监管乏力,也是我国上市公司公计造假的重要原因,所以要不断实施制度创新,使之适应经济形势的发展;3.要有较强的风险意识,自我约束意识,富有恪守职责,勤勉谨慎精神,并实行审计业务和咨询管理业务分离,保证审计的独立性、公正性、客观性。

(四)实践经验条件一定期间实践经验是成功CPA的先决条件,这个期间的长短视每个CPA具体情况而定,而以能使其充分展示自己所掌握的知识技能和专业价值为标准。(五)继续职业教育条件新世纪将是知识爆炸时代,新技术、新材料、新信息无穷无尽,发展变化异常迅速,科学知识、管理技能等也是日新月异,这一切构成新时代的人才格局的新特点,符合这些变化了的条件,适应时代发展的要求,并且能善于钻研,精于终身学习是CPA的素质要求之一,要求CPA及时更新知识,尤其是会计审计领域的知识,继续教育如果能与时俱进,直至终身,这就意味着取得了新世纪做CPA的资格。新世纪CPA谁主沉浮,那些不断努力进取,不断刻苦学习的人,才能达到理想的目的,才是新世纪CPA的真正主人。