医院建立的责任会计制度的原因与方法探究
摘 要:医院建立的责任会计制度是在医院内部按各部门承担的经济技术责任划分成若干不同种类、不同层次的责任中心,并对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。这种会计制度的对象是医疗服务活动的责任中心,责任会计强调对责任中心进行全过程管理,对医疗单位降低成本,为提高医疗部门服务提供了必要的制度保障。
关键词:会计制度 责任 医院 经营
建立责任会计制度是医院在经济管理中,贯彻内部经济责任制的基础。医院的内部经济责任制度又是提高医院社会效益与经济效益最有效的手段,因为在这种制度下是以经济责任、经济权力和经济利益三者有机结合为内容的经营管理制度。
医院建立的责任会计制度,是在医院内部按各部门所承担的经济技术责任为若干不同种类、不同层次的责任中心,并对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计。这种会计制度的对象不是医疗服务活动,而是医疗服务活动的责任中心,责任会计强调对责任中心进行事前、事中和事后的全过程管理。建立这种责任会计制度,就可以把会计数值同经济技术责任、会计控制与业绩考核联系在一起,做到奖有据,罚有理,促使每个医务工作者确实担当起应负的责任,对医疗单位降低成本,提高医疗服务质量有一个必要的制度保障。
一、责任会计的工作内容
责任会计是为医院经济管理服务的内部会计,它不同于财务会计,具体做法多种多样,但责任会计制度的工作内容,归纳起来有以下四个方面:
1.设立责任中心、确定经济职责。根据医院内部经济管理的需要,把医疗单位所属各部门、各科室划分为若干个责任中心,并规定各中心的主管人对其可控的医疗服务活动项目所承担的经济职责。这些责任中心根据其所控制的医疗服务活动内容和经济职责范围的大小,分为费用中心、收益中心和决策中心三大类。
2.制定责任目标。根据医院经济管理的全面预算,分别制定出各个责任中心由医院预算分解得到的责任预算,并以此作为各责任中心的奋斗目标。可见,责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的医疗服务任务,是医院总目标的一部分,将作为控制和评价医疗服务活动的主要依据。
3.建立跟踪系统,编制业绩报告。要为各个责任中心建立一套执行情况的跟踪系统,包括日常记录、积累有关数据。这些数字要可靠,但可以不要求绝对精确。根据这些数据,要及时、完整、简洁地定期编制“业绩报告”。业绩报告是对各个责任中心在过去一段时间内医疗服务活动情况的系统概括和总结,借以评价和考核各个责任中心的工作成绩及存在的问题。
4.进行反控制。根据各个责任中心的业绩报告,可以进一步有重点地对其主要差异的形成原因和责任进行具体分析,以充分发挥信息的反馈作用,帮助管理部门对有关的生产经营活动实行有效的控制和调节,促使各个责任中心根据各自的成绩和弱点,进一步修改预算目标,采取措施,为实现医院的总目标相互协调,有效地组织开展医疗服务活动,以最大限度地降低费用,提高医疗服务。对这一过程,如图1所示。
二、责任会计责任目标的确定原则
责任会计制度是对各级管理人员进行责任控制和业绩评估的一种工具。因此,在划分责任,确定责任目标时,应遵循以下几个原则:
1.按照责任目标一致性原则,建立责任会计制度。责任目标一致性原则是指在医院管理中,各责任中心的目标与医院的总体目标一致,避免各自为政,单纯追求本部门的局部利益而损害全院利益。因为,医院实行责任会计的最终目的是要提高医务劳动的社会效益,如果各责任中心各自行事,不顾医院的全局利益,那么,在医院管理中,实行责任会计就无意义了。
2.遵循责、权、利相结合的原则,建立责任会计制度。责、权、利,就是指给医院管理者一定的经济职责,为保证其完成职责就应授予一定的权利,在完成一定职责的同时还必须给予一定的物质利益。其中,责任是核心、是压力;利益是促使各个责任中心和个人积极完成管理目标的内在动力;权力则是把责任和利益统一起来的保证。
3.遵循可控制原则,建立责任会计制度。在医院经济管理中,设立责任中心,确定其责任目标。但影响目标实现的因素多种多样,有些因素是不可控的,如因卫生材料的涨价等,而未能完成节约费用的目标,就不应把责任都归于责任中心的责任人。可控制性,是指为责任中心规定的责任必须是责任中心对其可控制因素的指标负责。
4.完善激励机制。激励机制,是指通过严密的日常控制,奖优罚劣,向各责任者注入物质动力和精神动力,采取多种形式进行精神奖励和物质奖励,不断提高责任者的积极性和主动性。完善激励机制,就是在日常管理中,对责任者有奖有罚,不能只奖不罚,或者只罚不奖。只有完善激励机制,责任会计制度才能建立和健全起来,否则就会流于形式。
医院的责任会计制度基本组织结构有两种形式,即可按照集权管理原则建立的纵向组织结构,按照分权管理原则建立的横向组织结构。
责任会计制度的纵向组织结构,是指医院最高管理机构和最高管理人员(院长)独揽大权,对医院全部医务劳动活动行使总体调节和控制,对成本、费用、收入、收益和资金等全面承担责任。在这种组织结构形式下,医院最高管理机构既是收益中心,又是决策中心,下属的各部门、科室、班组等,都是成本中心。在纵向组织结构下,首先按照责任中心层次,从最高阶层把总目标逐级向下分解为各责任层次的责任目标,使责任目标落实到人,然后定期由最基层把责任成本的实际数逐级向上汇总,一直到最高层的收益中心和决策中心。
责任会计制度的横向组织结构,是指医院最高管理部门和最高管理人员并不独揽大权,而是将经营管理大权适当分散,使医院所属的各部或独立科室也对有关成本、费用、收入和资金全面负责。因此,它们既是收益中心,又是决策中心。只有各部和独立科室的下属科室班组才是费用中心。在横向组织结构下,也应将医院总目标从高层逐级向下分解,形成责任目标;然后,每月由最基层把责任成本的实际数以及收入的实际数逐级向上汇总,一直到达高层的决策中心。
在我国,由于责任会计制度尚在形成与发展过程中,因而大部分企事业单位还没有专门的机构和专职人员,涉及的责任会计实务一般都由相应的财务会计人员负责完成相应的工作。尽管责任会计工作和机构在我国仅仅是开始,但可以预见,责任会计制度在我国的广泛应用必将迅速推开。
