会计毕业论文哪里有？本研究在编制 WBS 过程中存在的不足有：一是受数据限制，计算精度不够。由于提供水资源数据的平台少，数据获取难。如，缺乏污水中的化学需氧量、氨氮和磷等污染物的单位处理成本，负债价值的计算较粗略。二是核算标准不统一。通过水足迹核算出产品中的虚拟水量及其价值仍有待于在更多城市进行验证。三是核算生态系统服务中文化服务价值时，考虑了景观价值，可能存在文化价值低估问题。
1 绪论
1.1 研究背景
国家经济的快速增长背景下，自然资源的开发利用程度不断加深，资源、环境整体向着不利的方向演进。水资源作为一种重要的生态资源，影响着人民福祉，资源的可持续和经济的发展。中国的水资源总量很大，但人均水资源量低，面临着供需矛盾突出等问题。问题的凸显成为社会关注的热点。
在中国西北地区，除了黄河贯穿而过的兰州市以外，普遍存在着大中城市缺水的问题，这一问题不仅由地形地貌以及自然资源禀赋所决定，而且受到人口聚集与产业聚集效应的影响，缺水问题日益严重。其中，西安市是这些城市的典型代表。西安是中国西部的特大城市，2019 年常住人口为 1000.37 万人，建成区面积 724 平方公里，西安市 2018 年的水资源总量为 21.9 亿立方米，水资源的稀缺表现在人均水资源占有量低。500 立方米是国际公认的人均水资源占有量的缺水警戒线，而西安市 2018 年为 237.32m3，是典型的中国西北干旱城市。西安市早在 2002 年修建了黑河引水工程，该工程为西安提供的年供水量可达到 3.05 亿立方米，当时暂时减轻了西安市对水资源需求的压力[1]。在《大西安 2050 空间发展战略规划》中，西安要建设成为人口 1280 万以上、面积 1 万平方公里的国际化大都市[2]，人口的增加，城市化和工业化进程的加快将会对水需求、水设施和水管理的需求产生重大影响，西安市的水安全、水生态和水环境也将面临更加严峻的形势。西安市2010-2018 年各行业用水量从 155978 万立方米增长到 196328 万立方米，城市用水需求在不断增加，但水资源总量却从 24.10 亿立方米下降到了 21.9 亿立方米，由此也显现出城市的缺水问题日益恶化。地下水的过度超采，水质的恶化，水资源承载力的下降给西安市水资源的管控也带来了压力。从水资源核算出发，测算水资源资产及负债，掌握水资源状况。 在此基础上，分析城市水资源承载，探寻水资源短缺原因，进而合理进行水管理，解决社会系统中水资源供需问题，满足可持续发展目标 6（SDG6）——清洁水与卫生和可持续发展目标 11（SDG11）——可持续城市与社区的问题备受关注[3]。
3 水资源资产负债表编制基础
3.1 编制目标
编制 WBS 的目标在于通过核算反映会计信息，摸清资源存量、流量，达到从一张表到一个库的搭建，帮助政府开展水资源的管理及保护评价工作，为生态文明建设，和社会经济高质量发展提供量化指标，基于报表的编制，掌握水资源的开发利用及水的污染破坏程度，揭示出水利用的问题所在，合理的进行水管理。水资源的价值量信息能够为水权交易市场提供水权费用制定的依据，建立合理的市场交易机制。编制西安市的水资源资产进行研究，可以了解西安市水资源现状，通过分析研究，可以反映出西安市的水资源承载及其影响因素。
基本假设是会计核算的前提条件，本文结合企业会计假设提出以下假设条件：
（1）政府主体假设： 基本假设中的会计主体假设是为了在进行会计核算时，明确会计合算的空间范围。财务会计的主体主要是各类企业。与之不同的是，WBS 的会计主体是水资源的所有者和管理者。在《中华人民共和国水法》中有所规定，国家拥有资源的所有权，对水资源进行管控，再下放到各级政府层面上对政府主体区域内的水资源进行监督和管控。因此，WBS 的会计主体是拥有管理权、分配权的各级行政区域政府主体。在编制 WBS 时是层层向上汇总编制的，从县级到市级再到省级，最终形成国家 WBS。水资源的核算与其空间是密切相关的，SEEAW 中提出水核算框架可在任何空间层面进行编制，包括流域、行政区、以及城市。然而经济账户一般不是在流域一级进行编制的，所以本文案例研究在核算主体的选择方面，会计核算主体是西安市。
（2）核算分期假设：水资源核算分期假设是明确水资源资产负债核算及报告的时间尺度，并确保不同期间核算结果具有可比性。与企业会计分期不同之处在于，水资源的存量受季节因素影响会呈现季节性周期变化特征，可以按照水文季节变化周期作为核算区间。但我国目前针对资源的数据统计时间尺度都是采用公历年度，并且根据 SEEAW 的建议，在编制账户时，基准期采用与国民基准期相同的公历自然年度划分会计期间。故本文的会计分期假设也以公历自然年度划分核算期间。
5 西安市水资源资产负债表的应用
5.1 西安市水资源实物及价值分析
财务报表只是核算结果的展示，分析是核算结果的延伸。通过对比及指标核算深入分析西安市 WBS 的纵横变化，寻找解决水资源问题的方法，从而通过管理实现城市水资源的可持续利用。
西安市 2018 年水资源总量达到 21.9 亿立方米，水资源主要构成部分为地表水。从西安市的水资源实物量折线图（图 5-1）可以看出，西安市 2012-2018 年水资源总量较为稳定，2016-2017 年地表水资源增加，2014 年-2018 年地下水量呈现下降趋势，在今后的水资源管理及分配上需要对地下水保持关注，保证其可持续的利用及稳定的供给。
5.2 西安市水资源报表分析
水资源承载力评价的指标及方法众多[94]。依据国家发改委下发的《资源环境承载能力监测预警技术方法（试行）》[95]，通过对比用水总量、地下水供水量与实行最严格水资源管理制度确立的控制指标进行评价[96]。
《陕西省用水总量控制指标》中明确了西安市 2010-2015 和 2016-2018 年的用水总量控制指标分别为年用水总量 18.7 亿立方米和年用水总量 21.13 亿立方米，其 0.9 倍分别为16.83 亿立方米以及 19.02 亿立方米。比较西安市用水总量与控制指标，得到 2010 年-2018年西安市用水总量均小于控制指标，其中 2013、2014、2015、2018 年的用水总量介于控制指标的 0.9 到 1 倍；2010、2011、2012 年以及 2016、2017 年的年用水总量均小于控制指标的 0.9 倍。
由于未找到地下水供水量的评价指标，故取 2010-2018 年地下供水量均值与年用水总量均值之比与用水总量控制指标的乘积作为西安市地下水供水量的评价指标。比较西安市地下水供水量与控制指标，得到 2016-2018 年西安市用水总量均小于控制指标，其中2010-2015 年的用水总量介于控制指标的 0.9 到 1 倍。根据资源环境承载能力监测预警技术方法的评价标准，可得西安市在 2016 年不存在水资源超载情况，说明西安市的水资源呈现可持续利用状态。
6 结论
6.1 研究结论
（1）中国 WBS 的编制正处于起步阶段，报表编制基础和方法仍在探索，水资源的核算和估值实践还未形成规范体系。水资源价值前期核算只涉及了资源的直接价值而忽视了其提供的间接价值即生态系统服务价值，造成了对资源的价值的低估。国内外学者均在积极的开展生态系统服务的测算。基于 SEEA-EEA 的生态系统账户编制与应用，核算原则和方法在西北城市自然资本核算应用时需要从研究区域的实际数据统计情况出发。结合西安城市生态系统退化和生态脆弱的实际，从水资源资产实物量和货币价值量核算方式选择以及运用等方面探讨了中国西北地区城市水资源核算。
（2）基于 SEEA-EEA 对水资源价值的核算时涵盖了生态服务价值的核算结果显示，水资源主要构成部分为地表水。2012 年-2018 年西安市水资源总量平均值为 23 亿立方米，较为稳定。其中，2012 年水资源总量水平较低是由于在 2012 年全市年降水量相比 2011年出现了大幅减少，比多年平均降水量减少了 25%。2014 年-2018 年地下水量呈现下降趋势，2018 年末的水资源存量为 21.9 亿立方米，说明在水资源管理及分配上需要对地下水保持关注，保证其可持续的利用及稳定的供给。西安市 2018 年水资源价值合计为 307.01亿元，较上年减少 91.87 亿元。WESV 从期初的 333.61 亿元减少到期末价值的 248.76 亿元。水生态系统服务在保持土壤、环境净化、调节气候上功不可没，农作物产品供水价值占比突出，达到 64%，而调节、支持、文化服务价值占比较小。2010-2018 年各类服务价值基本上处于稳定状态，除 2018 年的水生态系统的供给服务出现明显下降情况。
（3）西安市 2018 年期末水资源负债价值为 11.05 亿元，包括水污染治理维护成本为11.04 亿元，维持成本为 0.1 亿元。2010-2018 年未造成水资源过耗，主要的负债来源于对水污染的治理修复，水资源负债价值中结构失衡，水污染的治理修复占总负债比例为 0.1%，“重治理，轻预防”的现象亟需改善。西安市未来需要加大在水污染预防工程投入，从而减少污水产生，形成良性的污水治理循环从而健全回水重复利用，保持水资源的生态环境。在节水、用水管理方面应该侧重对生产用水的管控。
参考文献（略）
