会计国际化与会计成本的演变分析
摘要：会计国际化是大势所趋、潮流所向。随着经济全球化的迅猛发展，任何国家如果脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自己高水准发展，是难以实现的。作为重要的商业语言，会计在经贸往来中扮演着重要的角色。推进会计和会计标准的国际化，无疑会减少或消除全球经贸往来和资本流动上的障碍。但是会计的国际化却并没有“亦步亦趋”，这在很大程度上可以归因于会计国际化的“制度变迁成本”。
关键词：会计国际化 会计标准 会计制度
一、解读：会计国际化的制度变迁成本
制度变迁是有成本的。首先，它包括变迁主体为发起变迁所耗费的各种支出。任何一项新准则的制定和颁布都要经过反复多次的讨论和修订，任何一项新准则的推行都要对会计人员进行大量的培训和资格认证考试，单此一项，对任何一个国家来说都是一项巨大开支。而对于我国这样一个拥有1200多万会计人员的国家来说，这种费用会更高。
其次，它还包括制度变迁引起的各种相关成本以及制度变迁本身的机会成本。例如，会计从业人员的自身素质和知识存量会限制其理解和使用新准则的能力，从而间接增加变迁成本。此外，会计准则作为生产和提供会计信息的规范，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度。对于上市公司来说，会计准则的变更有可能会受到利益相关者的抵制而增大成本，从而引发各种间接成本。并
且，采纳新准则，必然要在反复协调下进行，现有制度的一些比较优势则可能必须放弃，这本身也是一项重要的成本。
由此可以看出，制度变迁的幅度越大，那么相应的变迁成本就越高。各国在进行会计改革、向国际会计准则“变迁”的过程中，为了尽可能地降低变迁成本，一个非常理性的选择便是通过国家的力量对国际会计标准的制定施加影响，从而缩小制度变迁的幅度。
二、透视：会计标准国际化是一场利益之争
制度变迁成本的背后，必然存在利益的驱动。会计标准国际化最主要的目的是消除全球范围内经贸往来和资本流动的障碍。
20世纪90年代末，经济全球化的趋势已不可逆转，特别信息技术的飞速发展，使得经济一体化的进程日趋加快，资本市场的国际化已成为现实。资本市场的国际化迫切呼唤“一门统一的商业语言”，以减少流动中的障碍，降低资本流动的成本。然而，究竟采用谁的标准却并不那么简单，采用不同的会计标准，能带来不同的经济后果。#p#分页标题#e#
比如，1993年德国戴姆勒——奔驰公司拟在纽约证券交易所上市时，发现公司按照德国会计标准编制的财务报表显示是盈利的，而按照美国会计标准编制则是亏损的。显然，如果不调整两者之间的差异，则很有可能对会计信息使用者的决策产生误导，这势必影响公司的市场价值。推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，可以提高各国企业提供的会计信息的可比性，从而降低国际资本市场上投、融资的交易成本。
会计标准的国际化会给国际资本流动带来好处，因此，各发达国家一直积极致力于推动会计标准国际化。而近年来，为了维护其利益，美国固守其“先进的”会计标准的态度也开始转变，逐步开始接受国际会计准则。但是这种接受不是无条件的，为了能在会计标准国际化过程中取得主动权，保护自身的最大利益，美国“充分”利用自己强大的经济实力和科技领先地位，采取种种措施以保证国际会计准则符合美国的利益。
可见，会计标准国际化不仅仅是一个技术性问题，其背后有巨大的利益驱动，其实质是各国的利益之争，国际会计准则就像一个“利益砝码”，每一个国家都想把这个“砝码”往自己国家的会计标准“天平”上加，从而减少自己国家会计制度变迁的成本。
三、转嫁：英美框架的新国际会计准则
参与制定国际会计准则的国家都从本国利益出发，力求获取会计标准国际化的最大利益、最低成本。如果力量相差无几，新的国际会计标准应该是博弈均衡的产物。然而，事实并非如此。在会计国际化的进程中，美国人“前倨而后恭”的态度耐人寻味。多年来，美国一直致力于制定自己独立的会计标准，一直认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准，不认可国际会计准则的地位。
美国对国际会计准则的态度是消极的。它要求所有在美国证券市场上市融资的外国公司必须按照美国会计标准编制财务报告，而不是按照国际会计准则编制财务报告。但是，1996年之后，美国的态度却突然发生了变化。原因是，世界上其他国家的公司在按照美国会计标准编制财务报告，争取在美国证券市场上市融资时，需要作大量的报表调整工作，从而增加了这些公司的筹资成本。这一做法的深层影响是它可能会削弱美国资本市场的吸引力和竞争优势，导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本、新加坡、香港等证券市场上市融资，从而损及美国利益。#p#分页标题#e#
1998年，国际会计准则委员会开始计划重组，国际会计准则委员会的重组计划最后于1999年11月获得通过，2001年1月1日起正式实施。新的国际会计准则委员会的改组方案是在美国的主导下完成的，更多体现了美国的利益；国际会计准则将更多地体现英美国家会计标准的特点和内容，向国际会计准则靠拢与向英美国家会计标准靠拢在本质上将不会有多大差别。
因此，从这个角度讲，在会计标准国际化进程中，制度变迁成本大多转嫁给了非英美国家，而英美等国家不仅没有或者很少发生变革成本，反而充分享受了会计标准国际化的收益，而其他国家则面临比较被动的局面。这并不利于国际会计准则的推行。
四、谨慎：对我国会计标准国际化的考虑
在我国的会计标准国际化进程中，如果片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢，这将意味着我们需要花费大量的成本使企业财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致，我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息，而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本。美国的注册会计师也可以凭借着其对美国会计标准应用上的专业特长和职业技能，直接在全球范围内执业，而我国和其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。
因此，在我国的会计准则建设过程中，我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处，又要保持清醒的认识和冷静的头脑。如果不切实际地、一味地向某个国家的会计标准靠拢，或者不顾条件地向国际会计标准靠拢，则只可能会牺牲我们国家的利益。
