会计信息披露制度在会计准则中的适用原则
【摘要】《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》发布实施以来，对保证上市公司会计信息市场监管的充分披露、加强税务和证券监管发挥了极其重要的作用。笔者就关联方关系及交易的披露应注意的问题提一点看法。
【关键词】会计准则 交易 税务
一、要充分认识关联方关系及交易的披露的必要性
（一）为会计信息的充分披露提供了质量保证
会计信息的充分披露有利于提高会计信息的真实性和可靠性，会计信息的真实与否，直接影响到会计信息使用者能否正确判断企业财务状况、经营成果和现金流量%直接影响投资者、债权人、潜在的投资者和债权人对投资风险、贷款风险的估计程度；同时，也直接影响到证券市场管理部门对企业行为的有效监管。会计信息的真实性和可靠性是提高会计信息质量的前提。个别企业为了向社会提供自身形象，或为了体现领导者的经营业绩，或出于其他目的，往往利用财务报告提供虚假信息，粉饰财务状况和经营成果，利用关联方交易就是重要手段之一。因此，对关联方交易的充分披露，有助于了解关联方交易的实质、企业对关联方交易的依赖程度，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，为进一步提高会计信息质量提供保证。
（二）为加强税务监管，防止国家税收流失提供了有用的信息
按照我国《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整，并且规定了关联企业的范围等。虽然我国税法并没有要求在企业会计报表中披露关联企业之间的交易，但对关联企业交易的纳税问题作出了特殊的规定，以防止关联企业之间转移利润影响国家税收。加强关联方关系的信息披露，有助于税务部门了解情况，防止国家税收的流失。因此，披露关联方的有关信息，特别是定价政策，对防止国家税收流失具有重要的意义。
（三）为促进证券市场的健康发展奠定了良好的基础
财务报告是证券监管部门据以监督上市公司经营行为的基础资料，随着我国证券市场的进一步发展。对会计信息的充分披露已提到议事日程。对关联方关系及其交易的充分披露，为防止上市公司提供虚假业绩报告，维护广大投资者的利益创造了良好的基础条件。
二、要明确关联方关系及交易披露应注意事项（#p#分页标题#e#
一）要充分披露关联方关系及其交易，以增加会计信息的真实性和完整性
从国际、国内情况看，特别是上市公司，为了向投资者提供好的业绩，或出于其他目的，往往利用财务会计报告提供虚假信息，其中，利用关联方交易就是重要手段之一。因此，对关联方交易的充分、真实披露，有助于财务会计报告使用者了解关联方交易的实质、企业对关联方交易的依赖程度，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，为进一步提高会计信息质量提供保证。
（二）要遵循关联方关系的判断标准，以正确确认和计量关联方交易
正确判断关联方关系是否存在，是正确实施企业会计制度的关键。在运用这项判断标准时，控制、共同控制和重大影响应当视关系的实质，而不仅仅是持股比例。在运用关联方关系是否存在的判断标准时，应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合考虑。在某些情况下，表面上看似乎不存在关联方交易，但实质上却是一种关联方交易，只是这种交易以其他形式出现。在确定存在关联方关系后，对于关联方交易还应当审视是否符合会计的确认和计量标准。关联方交易是以资源或义务的转移为主要特征的，并随着资源或义务的转移，相关的风险和报酬也相应转移。在判断各方是否存在关联方关系时，不能简单地判断关联方的标准，而应当遵循实质重于形式和重要性原则，对涉及的各方关系应当透过现象看本质。同时，对于关联方交易的实质及结果还应当运用会计核算原则，加以正确的确认和计量。
（三）要充分披露关联方交易的定价政策，以增强关联方交易价格的透明度
关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。充分披露关联方之间的定价政策或者交易价格，有助于财务会计报告使用者充分了解关联方交易对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响程度，以及关联各方受益的具体情况。
（四）在具体执行上述披露原则时，应当注意以下几个方面
1、企业与关联方的交易包括企业与企业之间、企业与个人之间的交易。企业与企业之间的交易包括企业与其子公司、合营企业、联营企业以及与其他关联企业之间的交易；企业与个人之间的交易包括企业与其主要投资者个人、关键管理人员以及与他们关系密切的家庭成员之间的交易。
2、关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连续两年的比较资料。如果两年比较资料中有一年属于重大交易，另一年属于非重大变易，也应当分别关联方和交易类型予以披露，不能采用合并披露的方法。#p#分页标题#e#
3、关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后备期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
4、在披露未结算项目的金额或相应比例时，应当披露累计余额，不需要披露本期发生额。
