会计制度的市场化问题与经济政策对策分析
摘要：深圳市要求市属国有企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》,其他企业于2003年1月1日全部执行《企业会计制度》,是全国最早要求所有企业全面执行《企业会计制度》的行政区域,由此引发出一些问题和讨论。在此,提出有关问题和对策。
关键词：会计制度 市场化 经济政策
一、率先全面执行《企业会计制度》的背景
财政部2000年发布的《企业会计制度》与国际会计惯例衔接程度非常高,按照财政部布署执行《企业会计制度》范围的原意,是要求逐步在企业施行。而深圳市所以要2002年率先在国有企业范围内执行《企业会计制度》、2003年在所有企业执行《企业会计制度》,主要是基于深圳市特殊的经济环境、企业经营特点、企业接受新会计制度的能力和政府导向等各方面因素考虑。
首先,从深圳市特殊的经济环境来看,深圳特区是全国成立最早的经济特区,国家给予深圳特区许多特殊的经济政策,这些政策最大的特点是与西方市场经济政策趋向一致,使深圳市的改革开放、实行市场经济的一些政策较内地省市早得多,所以,深圳经济特区经济的一个最大的特点是市场化程度较高。因此,深圳企业率先执行与西方会计制度充分协调的《企业会计制度》是有条件的。深圳毗邻港澳地区,较多的接触实行市场经济多年的香港经济。同时由于这种特殊的地理环境,深圳成为全国最早、最多引进外商投资企业的地区之一,因此,深圳的企业也较早的接触和接受了西方企业制度,有条件率先执行《企业会计制度》。
其次,从深圳企业组成特点来看,深圳企业经过多年的改制,大多数企业已成为股份有限公司和有限责任公司,即较早的完成了现代企业制度的改造。而且从企业的组成成份来看,很多企业都是多种经济成份并存,也就是说从组织形式上看,深圳早已与西方企业组织形式接轨,完全有条件先行实施《企业会计制度》。
其三,从深圳企业经营特点来看,深圳企业有两个特点:一是多种经营,一个法人企业同时从事几个不同行业的经营;二是外向性经营,企业进出口都以国外市场为主。而《企业会计制度》是一个统一的、通用的、综合的、与国际惯例充分协调的会计制度,比较适合深圳市的企业执行。
其四,从企业接受新会计制度的能力来看,深圳市属企业实际上早已开始执行与《企业会计制度》内容基本一致的具体会计准则。财政部从1997年5月22日发布第一个具体会计准则以来,至今已发布16个具体准则。这些准则目前的施行范围并不一致,如“关联方关系及其交易的披露”、“资产负债表日后事项”、“收入”、“建造合同”、“中期财务报告”5个准则暂在上市公司施行;“投资”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”4个准则暂在股份有限公司施行。而深圳则要求市属企业全部执行这些准则。所以深圳市属企业有率先执行《企业会计制度》的能力。#p#分页标题#e#
最后,从深圳市政府的政策导向来看,由于我国已成功加入WTO,必须在一段时间内,按WTO协议与多项国际惯例接轨。而深圳市政府作出决定,要求各单位先行先试WTO规则,尽快与符合国际惯例的规则接轨。因此,率先执行充分与国际惯例接轨的新会计制度,也是深圳市政府的政策导向。
二、《企业会计制度》会计政策变化对企业的主要影响与评价
围绕《企业会计制度》引起讨论最多的问题是执行该制度会对企业产生哪些影响。本人认为,执行《企业会计制度》过程中,对企业影响最大的是会计政策的变化,归纳起来有以下几个方面:
1.企业管理费用、营业外支出和负债增加,投资收益减少,并造成企业利润和净资产减少。使企业的整体财务状况受到影响,进一步影响企业的投资和融资。这主要是由于企业计提各项准备金、计提预计负债、待处理财产损益当年摊销、开办费一次性处理等会计政策造成的影响。
2.企业严格执行《企业会计制度》,各级监管部门、检察机构和中介机构严格按《企业会计制度》的政策检查审计企业,可以挤掉企业的水份,杜绝假帐行为。因为《企业会计制度》大量采用与国际接轨的会计政策和措施,如充分运用谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等。
3.增加了企业当局的自主权,企业可以根据自身的经营管理实际情况来选择会计政策。如企业坏帐准备提取方法和比例、固定资产折旧方法和预计使用年限的选择等都由企业当局自行决定。
4.对会计人员的会计政策的职业判断提出了较高要求。如实质重于形式原则和重要性原则的运用,八项减值准备的提取、固定资产预计使用年限的判断等都需要会计人员进行专业判断和选择。
对企业实施《企业会计制度》的影响,应当正确理解和合理评价:
1.企业计提各项减值准备等政策,会使企业管理费用和营业外支出增加,净资产减少。造成企业的资产缩水,企业规模缩小,个别企业面临资不抵债情况。但企业剥离了不良资产,夯实了收益基础,对以后年度的经营相对来说是卸了包袱,从企业长远发展来看是可取的。
2.新增预计负债等政策,会造成一些企业负债的增加,但早反映可加强企业预防能力,便于企业采取措施、严格控制。
3.企业费用的增加最终导致利润减少,但减少的利润主要是由于上述不影响现金流出的费用增加和不影响现金流入的收益改列其他会计项目造成。实际上企业现金流量并没减少,反而因利润减少导致利润分配减少,把更多的现金留在企业,有利于企业生产经营和发展。
4.执行《企业会计制度》最让企业担心的对企业整体财务状况的影响,主要包括总资产、净资产和所有者权益减少,资产负债率提高,使企业形象受到影响,进而对企业投资、融资、承接任务方面产生影响。但执行《企业会计制度》后,企业的盈利能力、投资能力和偿债能力会更加增强。#p#分页标题#e#
三、全面推行《企业会计制度》的做法在合理评价全面执行
《企业会计制度》的影响后,接下来应面对的重要问题是政府如何推动企业执行《企业会计制度》和企业采取什么措施来执行《企业会计制度》。首先,政府主管部门应当积极地宣传、引导,帮助企业正确认识和理解,切实为企业创造执行《企业会计制度》的条件和环境,推动《企业会计制度》的顺利实施。其次,企业在执行《企业会计制度》时,应当有针对性的制定相应的对策和措施,确保《企业会计制度》的有效执行。深圳市的具体做法是:
1.制定和转发执行《企业会计制度》的衔接文件。为保证《企业会计制度》的贯彻实施,深圳市政府财政部门及时制定和转发了执行《企业会计制度》的有关文件,并根据深圳市的实际情况,制定和发布了一系列文件,这些文件是《企业会计制度》的补充政策,是企业执行《企业会计制度》时新老会计政策有效衔接的依据。
2.做好执行《企业会计制度》的宣传工作。《企业会计制度》摆脱了原有计划经济对我国会计核算制度的束缚,朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向迈进,较充分的与国际会计惯例协调,体现了统一性原则、可靠性原则、会计与税务相分离原则、可操作性原则和会计标准的国际化潮流,也体现了中国特色。因此,财政部门和各级主管部门应做好《企业会计制度》的宣传工作。使企业明白执行《企业会计制度》,对规范会计核算行为,真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,提高企业的会计信息质量具有深远的意义。
3.认真组织《企业会计制度》的培训工作。由于执行《企业会计制度》不仅涉及企业具体做帐的会计人员,还涉及企业负责人和主管会计工作的负责人、总会计师、财务总监、会计机构负责人(会计主管人员)等,所以《企业会计制度》的培训对象应包上述所有人,而且要因人而异。以深圳地区为例,深圳市政府财政部门从2001年开始,分别举办了“《企业会计制度》师资培训班”、“《企业会计制度》单位领导培训班”、“《企业会计制度》财务负责人培训班”、“《企业会计制度》高级财会人员培训班”、“《企业会计制度》培训机构师资培训班”,再由各培训机构(考试合格的师资)举办“《企业会计制度》普通会计人员培训班”。上述培训对象参加相应培训班培训后都要进行考试和考核,以确保相关人员都了解和掌握《企业会计制度》出台背景、意义、特点、主要变化和有关衔接办法。
4.进行与有关方面的协调工作促进《企业会计制度》的实施。与政府及领导协调,宣传执行制度的意义和影响,使他们理解一些经济指标可能受到的重大影响;与金融系统协调,使其理解资产负债率增高,实际还贷能力增强;与审计部门协调,使其以《企业会计制度》会计政策作为审计标准;与税务部门协调,使会计政策与税务政策应分离,税务部门应把握政策界限,严格审批;与工商部门协调,使其理解执行制度及衔接办法,可能会造成注册资本和年检报表的变化;与国资及产权部门协调,使其做好调研工作、制定贯彻执行方案、布置具体实施办法;与其他主管部门和检查机构协调,使其以《企业会计制度》为依据,加强财务会计监督检查;与中介机构协调,使其以《企业会计制度》会计政策为标准,开展会计咨询和报表审计。#p#分页标题#e#
5.抓好有关经济指标和财务指标的上报工作。对于层层上报的各项经济指标和财务指标,由于《企业会计制度》的影响可能会发生较大的变化,因此要求单位在编制财务会计报告时,要重点编制同口径的比较指标,并写好财务情况说明书,着重分析说明执行《企业会计制度》对企业各项指标的影响。或者写一个“执行《企业会计制度》对本企业影响”的专题财务分析报告。各级财政部门和管理部门要认真汇总企业的各项指标和反映的问题及意见,并写出汇总的分析说明报告书,报上级财政部门和市政府有关管理部门,为上级部门和领导决策提供依据。
6.制订特定情况下的考核办法和考核指标。各级财政部门、国资部门、各大经营公司对所管辖的执行《企业会计制度》的各类企业的考核办法、考核目标和考核指标应进行修订。考核目标要变化,应适当缩小目标。淡化费用指标、利润指标、总资产和净资产指标及资产负债率等比率,不要把这些指标与经营管理者的利益挂钩。否则可能造成企业经营者严格执行《企业会计制度》的顾虑,其经营目标考核与产权报告将引发各利益主体矛盾,并间接影响企业经营者的薪酬。所以执行《企业会计制度》当年的考核指标一定要有所变化,可以重点考核收入、产值和不受影响的固定费用指标,也可考核同口径的目标和指标。此外,企业经营预算也要根据会计政策的变化作适当的调整。
