高校发展过程中的会计制度改革研究
[摘 要]随着高校发展过程中后勤社会化改革、联建学生公寓和教室、融资贷款、创建二级民营学院等新生事物的出现,高校会计制度和会计核算方面显现出很大的不适应性,高校会计制度迫切需要改革。
[关键词]高校 会计制度 改革
Abstract:The present accounting system in colleges and universities is not geared to the needs of the new development of highereducation, therefore, should be reformed.
Key Words:colleges and universities; accounting system; reform
高校作为事业单位,现在执行的是在事业单位会计制度(1998年1月1日开始实行)基础上建立起来的会计制度。随着市场经济的不断发展和高校改革的不断深入,高校会计业务和核算环境发生了较大的变化,现行高校会计制度已越来越不适应发展的需要,改革势在必行。
一、现行事业单位会计准则和高校会计制度的弊端
随着高校后勤社会化、二级民营学院和融资办学方式等新生事物的出现,以及高校人才培养讲求成本核算、追求办学效益的最大化,现行会计制度已暴露出许多问题。
(一)高校会计制度改革的必要性其一,后勤管理走向社会化,其管理、服务和经营形式与学校管理模式的逐步分离,使得学校对后勤原有的会计核算方法已不适用。但高校又与社会上经营、服务性单位不完全相同,不能单纯采用企业的管理模式,需要制定相应的会计制度。其二,二级民营学院的创办带来了管理体制上的变化,高校会计核算方法上的不完整,满足不了二级民营学院会计核算的需要。其三,融资渠道的拓宽,给会计核算工作带来了难度。随着教育事业的发展,高校招生的规模不断扩大。为改善办学条件,高校采取多种措施,积极走融资的路子,或联建学生公寓,或租用教室,或贷款融资等等,这在实际会计核算中缺少政策和制度依据。其四,2001年以来,财政部对高校编报决算提出了新的要求,对决算编报中支出科目进行了较大调整,但相应的高校会计制度尚未出台,给高校会计核算增加了难度。
(二)高校会计制度方面存在的问题
1.适用范围狭窄。现行高校会计制度仅适用于国有制高校,而近几年来的高校会计核算实践表明,高校已出现多种经济形式。出于强化高校办学成本核算和整体反映高校所有投入的需要,现行高校会计制度已不能满足会计核算的需要。
2.会计要素短缺。会计要素是对会计核算对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。会计核算对象的增加,势必导致会计要素的针对性增强。如同企业会计核算一样,高校要核算办学成本、盈余,必须有反映成果或者赢利的会计要素。而目前高校的结余,并不能作为基本会计要素来对待,也不能反映出高校办学的成果。#p#分页标题#e#
3.记账基础的双重选择。会计核算的记账基础分为权责发生制和收付实现制两种,高校经营性收支业务可采用权责发生制。多年来,高校不论经营性和非经营性收支仍然采用的是收付实现制的核算方法,因无明确的政策依据,许多经营性收支业务无法采用权责发生制来核算。根据当前的实际状况,高校应根据权责的关系,以实际发生的期间来确认收入或者费用,进行成本、费用核算,进行固定资产分摊、折旧,以更准确地反映相应会计期间的真实财务状况和成果。随着民办高校的大力兴起和国有高校办学体制的逐步转变,国有高校财政补助收入与预算外收入将发生倒转,高校将更多地考虑办学运营中取得的成果,追求办学的经济效益,会计核算采用权责发生制会更好地反映资金使用效益。
(三)高校会计核算方面存在的问题
1.贷款融资存在的问题。按现行会计制度规定,高校取得银行贷款用于基本建设或其他开支,应借记“银行存款”,贷记“借入款项”;用款时,借记“结转自筹基建支出”、“事业支出”等科目,贷记“银行存款”;归还贷款时,借记“借入款项”,贷记“银行存款”,从而完成整个贷款融资过程。但由于整个业务流程的跨年度,造成了支出和结余的分期反映,所以现行财政对高校等事业单位“年度收支平衡”的预算要求是难以实现的。如果按照权责发生制进行会计核算,进行费用分摊,这一问题就好解决了。
2.固定资产购置存在的不足。用银行存款购置固定资产,仅作为资产形态的转换,实质上没有引起资产减少,而在购置固定资产时需要列支,就会引起虚增支出费用,而且在“支出”付款和固定资产入账两笔分录之间,没有必然的勾稽关系,容易造成资产漏记,致使资产流失。
3.固定资产和固定基金核算的问题。一是高校对固定资产只核算原值,不计提折旧,其更新和维修通过“修购基金”来解决,账面价值只能反映历史成本,不能反映实际净值,导致了净资产的虚增和价值的背离。二是高校购入固定资产,既要做支出分录,又要登记固定资产和固定基金,而且在购置款项记入“应付账款”的情况下,一笔业务既增加了支出、负债,又增加了资产、净资产,从而虚增事业成本。三是高校以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值,当融资租入固定资产时,因固定资产仅反映原值,而固定基金数额将可能增加,造成了两科目数额的不一致。
4.高校事业会计与高校基建会计的衔接问题。一方面,高校对于购入需要安装的固定资产和维修工程等项目,按规定不纳入基建会计核算,而事业会计又未设置相应的会计科目。另一方面,高校“结转自筹基建”结转基建支出的项目大都在一年以上,在基建项目完工交付使用前,高校事业会计无法反映在建工程的资产价值,从而导致了高校事业会计账面资产的不实。#p#分页标题#e#
5.对外投资和接收投资(捐赠)的问题。对外投资应通过“对外投资”和“事业基金———投资基金”核算,两者应保持数额上的一致,如以实物资产进行对外投资,按照高校会计制度规定,应以实物资产的账面价值登记入账,但在以实物投资的过程中,因纳税、净值和损耗等原因,计入“事业基金———投资基金”的实际数额将小于“对外投资”的数额,致使这一制度规定在执行中出现问题。接收、投资是相对立的,既然有对外投资,就应有接收投资,但现行高校会计制度中没有接收其他单位投资的核算科目。接受捐赠又有多种情况,或记固定基金,或记事业基金,或记收入,前两者为净资产,而后者要参与结余结转,这有违一致性和可比性原则。
二、高校会计制度改革的初步设想
针对上述问题,笔者结合多年的高校会计工作实践,对完善高校会计制度提出一些认识,供同仁讨论指正。
(一)基本思路根据高校近年来的发展状况,结合高校事业会计核算的特点,首先应从制度上规定按权责发生制进行高校会计核算。也就是说,采用权责发生制进行收入与成本费用的核算,能够更准确地反映特定会计期间的真实财务状况和办学成果。其次,扩大高校会计核算的范围,增加会计核算的基本要素,即通过会计科目设置,增加既能反映高校新出现的多种办学形式的会计核算科目,又能够按照企业会计利润(成果)核算的会计要素。再次,有针对性地出台一些相关政策、制度,允许高校按照现代企业的管理模式进行相关财务管理和成本会计核算,使事业性高校逐步过渡到企业化管理的轨道上来。
(二)实施步骤第一阶段,完善事业单位会计准则和高校会计制度。应将会计制度的适用范围扩大到纯民办高校和国有高校中新生的民营性质高校,修改高校采用权责发生制和收付实现制的规定,要求高校一律采用权责发生制进行会计核算。对于“财政补助收入”以及国家的继续投入,按照权益的划分进行会计核算。增加“事业结余”这一带有成果(利润)性质的会计要素,取消现有“结余分配———应交所得税”科目,增设“所得税”支出科目。固定资产按照原值和使用年限计提折旧,取消“固定基金”、“专用基金———修购基金”,增设“累计折旧”科目,固定资产更新和大修理通过计提的折旧来解决。同时,取消“结转自筹基建”科目,增设“在建工程”科目,并将固定资产安装和其他有关固定资产零星维修工程归集到此科目下。取消“事业基金”科目,增设“实收权益”科目,下设国家、单位和个人权益等明细科目,用来反映国家、单位和个人投入高校的资产价值。保留“专用基金”、“未分配结余”科目,不用将结余再转入“事业基金”等。这些改革将会使会计核算中存在的问题迎刃而解。第二阶段,根据高校的发展形势,在完成第一阶段任务的情况下,进一步总结经验,待时机成熟,尽快制定出一套针对高校等非营利性组织的会计制度,将现行的预算会计分为政府会计和非营利组织会计,从而建立起既符合我国国情,又与国际惯例相协调的由政府会计、非营利组织会计和企业会计三部分组成的会计标准体系。高校会计制度的改革势在必行。在党的十六大精神指引下,为确保高校更加健康、快速地发展,高校的会计同仁们应进行不懈的努力,充分发挥自身的优势,把高校会计工作做得更好。#p#分页标题#e#
[参考文献]
[1]事业单位会计制度[S].1998-01-01.
[2]许惠强.事业单位会计改革的探讨[J].事业财会,2001,(6).
