试论网络时代会计目标的转变与会计信息化的作用
[摘要]现代信息技术强烈地冲击着传统会计模式,传统的会计目标受到了挑战,从而对财务报告也产生了重大影响。文章试就网络时代会计目标的转变及其对财务报告的质量要求、内容、模式等方面的影响作初步探讨,并对在线财务报告这一网络时代重要的财务报告模式作进一步的分析。
[关键词]会计目标 财务报告 在线财务报告
Abstract:Since modern information technologies strongly assaulttraditional accountingmodes, the traditional accountinggoalsunder severe challengesexert a great influence upon the financial report. This article attemptsto probe intothe transformation of accountinggoals atthe network era, and its in-fluence upon the quality demand, content and mode, etc., of the financial report. It also seeks to offer a further analysis of the online financial reportas a typical mode of the network era.Key words:accounting goal; financial report; online financial report
一、会计信息化对财务报告的影响
在会计信息化下,财务数据的收集、加工、处理、披露都可以适时进行,不仅迅捷,而且可以双向交流,财务信息的及时性得到极大提高;甚至报表阅读者可以根据自身的需要,以财务会计的原始数据为基础进行再加工,获得更深入的信息。传统财务会计报告从结构到内容均需要进行变革,以形成会计信息化下的新型财务报告即网络财务报告。作为会计发展的新兴领域,网络财务报告的出现不仅仅是技术上的革新,它还将对财务报告的质量要求、内容、模式以及对财务报告的审计都产生了较深刻的影响。
(一)财务报告质量要求的转变
美国财务会计准则委员会(FASB)对财务报告信息质量作了准确地描述。它认为,从满足会计信息用户的要求出发,信息质量应具备可理解性和决策有用性。在成本效益原则的约束前提下,会计信息的首要质量应该是相关性和可靠性。[1]在过去相当长一段时间,我们为会计信息所设立的这一质量体系可以说是相当完善的,然而执行的效果却不容乐观。国内外会计学界与实务界都几乎一致认为,会计信息的相关性在消失,而可靠性始终令人怀疑。[2]在会计信息化下,财务报告信息可以从网上披露。网上披露的最大优势就在于其时效性与信息含量。从时间上来看,企业可以将会计处理程序以及编报程序在网上连成一体,将整个会计的核算流程,从原始凭证的信息输入到最后的会计报表数字输出在同一时间完成。从信息含量上来看,网上信息不受任何限制,不仅可以披露规范的报表信息,而且可以披露内部管理的信息;不仅可以披露财务信息,还可以披露非财务的信息,这样可以使会计信息的质量大大提高。外部信息使用人可以在第一时间查询自己所关心并需要的有关信息,从而使整个会计信息市场更加有效,社会资金的流向及资源配置更趋合理,整个社会的生产效率得以提高。#p#分页标题#e#
(二)财务报告模式的变化
在会计信息化下,随着会计目标的转变,人们对财务信息的需求呈现多样化趋向。为满足这些需求,财务报告的模式应是多元化的。
1.经济事项报告模式事项报告模式由索特提出,是指在披露通用信息基础上进一步披露企业的经济事项的明细项目的报告模式。所谓事项,是指可观察的,亦可用会计数据来表现其特性的具体活动和交易。现行的财务报告信息多为一些综合数据,使用者往往有不同的需求,为满足这些需求,财务报告应包括足够的明细数据,同时将数据综合的任务交给用户,以便信息用户能重构发生过的经济事件。事项报告模式强调编制明细一些的报表,它将计价和对信息及会计方法的选择留给用户。这种报告模式对用户要求较高,需要使用者具有相当的财务知识,而且知道如何确认和报告经济事项。因此,这种模式实施的可能性较低。
2.专用报告专用报告指为不同的信息使用者提供不同的财务报告,它考虑了不同类型用户之间的信息需求差别,有选择地和重点地对特定用户披露特殊信息。在实际生活中存在着许多特殊信息。例如,为股东重点提供净资产收益及资本保值增值等与其密切相关的信息,为债权人侧重反映偿债能力信息,为潜在投资者提供企业未来财务状况及收益回报等相关信息,等等。这样,企业既可以满足特定用户的特殊信息需要,又可避免因广泛披露而对企业产生不利的影响。
3.外部代理报告模式将财务会计交给外部专业机构代理可节省企业财务会计报告成本,减少不必要的设置,取得代理规模效益。同时,还有利于改进报告质量,降低使用者的成本。外部代理特别适合小型企业。但外部代理报告模式在保守商业秘密的方面尚未有切实的解决方案。
4.在线报告模式在线报告是指企业在国际互联网上设置站点,向信息使用者提供定期更新的财务报告。在线报告显著特点是,利用国际互联网作为传播媒体,采用超文本的形式,将企业所发生的各种生产经营活动和事项适时反映在财务报告上,并将报告存储在可供使用者查询的数据库中供用户随时查询。在线实时报告系统使交易和事项在发生时就可以记录、处理和报告,用户可随时获得实时报告信息,不必再等待已成为历史信息的公共报告。作为会计发展的新兴领域,在线报告的出现不仅仅是一种技术上的革新,它将对财务报告的编制、披露、使用以及财务报告的审计都产生了较深刻的影响。
5.多栏式报告模式现时提供的单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论,也不便确认不同信息的价值。更重要的是,这样所提供的信息通常与决策无关,并且无法实现真实和公允原则,还会产生会计数据固化。所谓会计数据固化,是指信息使用者不能进行自我调整,以看清数据的变化是会计政策变化所引起的,它意味着使用者忽视了不同会计方法有不同用途并产生不同的经济后果。于是,人们提出了多栏式报告模式,即对同一经济业务按多种会计方法加以处理,并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露,使得单一信息转向多元化信息。#p#分页标题#e#
(三)财务报告内容的变化
在会计信息化下,信息是多元化的,财务报告既要反映货币信息,又要反映非货币信息;既要反映财务信息,又要反映非财务信息;既要反映历史信息,又要反映现时信息。要能够充分地披露信息,信息才更具有可靠性和可相关性。财务报告的主要目标是向需求者提供他们所需要的信息,为此应拓展以下几方面的内容:
1.以财务信息为核心,通过非财务信息提升财务信息的价值会计信息主要是财务信息,这是会计的本质特征。但非财务信息对企业也相当重要。非财务信息具体包括:(1)背景信息:主要披露公司简介、产品与服务情况、市场动态、关联企业交易状况、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响等;(2)前瞻性信息:主要提供公司发展前景规划、公司管理决策部门的经营计划与投资计划、公司未来财务状况与经营效益的预测、公司将面临的机会与风险及信息;(3)社会责任信息:主要包括公司对员工的责任信息、公司对所在区域的责任信息和对生态环境维护责任信息。会计信息应借助这些非财务信息来辅助说明与解释财务信息,帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息和更全面地理解企业的经营思想,从而最终提升财务信息的价值。
2.在用历史成本计价的同时,以公允价值计价来提高财务信息的相关性WTO使世界走向一体化,以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源。西方国家以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制定过程中,都较为普遍地使用了公允价值概念,我国在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中,也引入了这一计量属性。将来在会计信息化下的财务报告中,公允价值将全面取代历史成本。
3.企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心随着以信息技术为动力的网络经济时代的到来,企业必须依靠知识和知识型人才,加剧对技术与人才的开发、利用和争夺,以创造未来现金流量和企业市场价值,并确保竞争优势。在这种发展趋势下,无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高,如美国许多高科技公司的无形资产,已超过总资产的一半以上。对此,会计必然要转向无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告,以增强会计信息的有用性,随之,财务报告的重心也必然发生转移,即能及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。在开发会计信息化下财务报告模式时,重点要解决好无形资产和人力资产的确认和计量问题,因此,会计的发展任重而道远。4.增加相对值信息的揭示,提高财务信息的可比性以绝对值信息表述某一会计主体的财务状况和经营业绩,是现行财务报表所提供信息的特点之一。当财务信息的用途更多地偏向于各种各样的决策而不是局限于财富分配,财务信息揭示的范围也不再局限于某一特定的主体时,以绝对值揭示信息的传统方式必然会遇到相对值信息揭示的挑战。因为在某种意义上,相对值表达的信息具有更强的可比性,从而能更好地满足决策的需要。随着财务信息决策用途重要性的进一步加强,会计主体范围的逐步突破,以相对值信息揭示的方式会演变成会计信息化下财务报告发展的主流。[3]#p#分页标题#e#
二、会计信息化下重要的财务报告模式———在线财务报告
在线财务报告是会计信息化下财务报告的一种重要模式,主要指企业在国际互联网上设置站点,向信息使用者提供定期更新的财务报告,它采用“超文本”的形式,具有很强的交互性,可根据不同用户的要求提供更加个性化的财务报告。[4]
(一)在线财务报告的特点
在线财务报告与普通书面报告相比,具有以下几个显著的特点:
1.兼容多种信息处理方式利用计算机网络的“超文本”与“超媒体”技术,实时报告系统可以很好地兼容不同使用者的信息处理方式,如利用超文本链接,使用者可以很方便地由总括性信息转入明细信息,而且这种明细信息可以细至每一项具体的交易;利用超媒体技术,使用者可以读到各类文字与数字信息,也可以使用各种直观的图表与图像。
2.信息容量大,信息冗余度低由于在线报告是以电子数据的方式存贮,因此在线报告在某种意义上是突破了书面报告所含财务信息数量上的局限性。此外,由于在线报告所特有的交互性,同一个数据可以被不同使用者以不同的方式引用,但是它却可以只存贮一次,这就大大降低了数据的冗余度。再者,由于在“超文本”中引入“信息链接”,信息使用者可以在不同报告之间相互切换,查询信息,多个报告都涉及到的信息就可以只在其中一个报告中作详细说明,其它报告中只要注明索引位置即可,避免同样的信息在多个报告中重复出现,减少了信息的冗余度。
3.阅读方便在线报告中的“信息链接”所指向的对象可以是分布在不同报表内的数据,也可以是以前年度报告中的财务指标,甚至可以是互联网上其它站点上的相关信息。因此,“超文本”和“信息链接”的引入使得财务报告所含信息量无限扩大,财务报告的读者在阅读报告时可以随时追踪信息线索,无形中提高了阅读财务报告的效率。
4.传递迅速、更新及时在线报告大大缩短了财务报告传递的时间,提高了会计消息的价值。事实上,电子数据在网络上是以光速传送的,几乎可以看作是没有时间差。这样,迅速的传输速度就使企业有可能随时更新在线报告的内容,信息使用者也因此可能获得有关企业财务状况与经营成果的即时报告。同时,在线报告最大程度的缩短了会计期间结束日与财务报告公布日之间的时间间隔,这将有助于防范内幕交易,从而促进资本市场的有效性与有限资源的合理配置。
5.更具个性化有效的信息获取过程应是一个信息使用者与信息提供者之间相互交流的过程。在这一点上,计算机网络与报纸等书面媒体相比具有先天的优越性,因为网络为报告提供者与信息使用者之间的及时交流创造了条件。在线报告所提供的人机对话,使财务信息的获取过程具有交互性,一改以往财务报告使用者被动地接受统一格式的财务报告的局面。在线报告可以按照使用者指定的数量和质量提供信息,并可根据使用者的需求对报告所含数据进行进一步的处理,提供相关的财务指标,从而在很大程度上减轻了使用者分析财务报告的工作量。目前,大多数在线报告都能充分利用网络的这一优点设置信息搜索功能,使用者可以通过设定关键字来控制信息获取的数量与内容。#p#分页标题#e#
(二)在线报告对现有财务报告体系的影响
由于在线报告与书面报告相比具有其独到之处,因此在实际应用过程中既对现有的财务报告体系提出了新问题,也为今后财务报告体系的改进提供了新思路。
1.在线报告的出现改变了传统的财务报告结构书面报告的各个组成部分之间是一种有顺序的线性结构。在线报告的各个组成部分之间由于建立了“信息链接”,呈现出一种相互交叉的网状结构。报告结构的差异改变了报告使用者阅读报告的方式,由被动阅读转变为主动阅读。阅读书面报告时,为了保持阅读的连贯性,减少信息搜索花费的时间,报告使用者总是依照报告编排的顺序进行阅读。从某种意义上说,报告使用者是遵循着报告提供者预先设定的思路来阅读报告,整个阅读过程是一个被动的信息获取过程。在线报告的阅读方式完全不同于前者,阅读者可以借助“信息链接”主动而迅速地搜寻信息,不再因花费太多的时间在信息搜寻上而中断阅读的思路,从而实现按照自己的思路主动地获取所需要的信息。
2.在线报告改变了信息披露方式由于“信息链接”的建立并不局限于财务信息本身,其范围可以覆盖所有与企业经营有关的方面,包括非货币化信息。所以在线报告的出现突破了财务报告只提供货币化信息的局限,同时也打破了财务报告与其它企业经营报告之间的界限,使它们成为彼此不可分割的一个整体。从现有的在线报告来看,它们往往不是作为一个独立的部分出现在互联网络上,而是融合于整个企业的经营情况介绍之中,与各种营销统计数据及其他非数量化信息一起向关心企业的公众展示企业的综合经营情况。由于上述信息披露方式的改善,提高了不同信息处理部门之间信息资源共享的程度,读者在阅读财务报告时可以通过“信息链接”直接到其它经营报告上获取相关的信息。
3.在线报告的出现对财务信息披露的规范提出了新的要求信息技术的高度发展,使人们越来越感到有必要将这种新的财务报告形式进行规范,只有通过规范,会计和其他信息系统人员才能据此设计控制程序,并运用信息技术预防、检查和纠正可能发生的错误和舞弊线索。实时财务报告信息披露的规范,必须使披露的信息符合实际经济现象的本质,信息披露控制的主要规范和控制程序,应同时嵌入信息系统中,成为信息过程的一个有机组成部分。
4.在线报告的出现使会计和审计人员应更加重视事前控制和实时控制在线财务报告的信息涉及面广、影响大,需要会计和审计人员十分重视与信息系统开发人员协同合作,并提前参与系统设计和控制。会计和审计人员在系统的设计和开发修改阶段积极介入,帮助提出实施控制,使信息技术为新的服务方式提供机会。这些服务方式包括:验证信息系统中内部控制的充分性以及检索信息时查询信息结果的准确性。只有会计师、审计师、系统开发者一起努力,才能提高内部控制系统的质量,更加有效地控制在线财务报告的风险危机。#p#分页标题#e#
5.在线报告的出现也冲击了传统的审计观念企业向使用者提供个性化的财务报表,意味着不同使用者可以根据自己的需要生成各种不同数量与质量的信息的财务报告。目前,注册会计师发表的审计意见都只是针对原始财务报告的。在线财务报告中,个性化财务报告信息披露的内容与方式都会有所不同,对这些个性化的财务报告的可靠性进行评价比较困难。审计师可能不再根据公认会计准则对财务报表的公允性发表意见,而是根据公认控制准则,对整个信息系统的可靠性和收集、储蓄及披露财务信息的内部控制程序发表意见。可以猜测,未来审计报告不仅要针对信息披露方式,还要针对信息的获取方式发表意见。
(三)在线财务报告应披露的信息及形式
在线财务报告应披露的信息量大,从内容上看,应该包括各种管理、控制、预测、分析和决策所需的各方面不同层次的信息,尤其应对企业产生重大影响的信息加以详细披露。这些信息主要包括:
1.知识性资产的信息,包括市场资产、知识产权资产、人力资产和组织管理资产等。
2.金融工具信息,包括金融工具的范围和性质、关于利率风险的信息、信用风险的信息、金融资产与金融负债公允价值的信息和预期交易的套期保值信息。
3.履行社会责任信息,包括社会资产、负债,社会贡献率与社会积累率,环境的破坏及改善情况,人力资源的培训及安置情况和公正商务情况等。
4.分部信息。这种信息是为了满足信息使用者的不同需求而按行业和地区分部,从多角度提供企业的各种信息。
5.预测性信息和其他非财务信息。对企业生产经营的预测分析及其他影响企业经营业绩的非财务信息,既可以适应变化的经济环境和满足例行得日益增强需求,同时可以弥补传统会计报告内容的不足。在线财务报告应披露的形式是多种多样的,主要有:(1)会计频道与各种形式的信息集成———原始分类数据、特殊目的数据、分析数据和预测数据,多种不同的集成形式;(2)实时信息查询系统———网上查询、电话查询和其他查询;(3)网络热线———在特定时间针对特定问题而专设;(4)留言板———灵活的交流场所,进行各种特殊信息的交流。
三、结束语
在会计信息化下,企业环境发生了巨大的变化,会计信息使用者对会计信息需求也发生了变化,财务报告在质量要求、模式、内容等方面也要进行了一些根本性的改变,才能够更好的适应环境的变化和满足不同类型财务信息使用者的需要。作为会计人员,应充分发挥现代信息技术的潜能,及时有效的引入和利用IT技术,适时变革会计信息系统,探索出会计信息化下会计发展的崭新模式。#p#分页标题#e#
[参考文献]
[1]Robert Bruce. Accountant in vanguard of a glorious revolution[J]. Lon-don:The Times,Feb 2002.
[2]Editorial Staff. Some companies are already using real-time reporting in-ternally[]. NewYork:Investor Relations Business, January, 2002.
[3]崔也光.网络时代:会计的时空观[J].会计研究,2002,(6).
[4]龚凯颂.纵论未来财务报告[J].财会月刊,2002,(8).
