浅论制度与会计准则的关系思考
摘要：长期以来，会计理论界对我国是否应该建立会计准则存在着较大的分歧，存在着这些分歧的根本原因，是对会计制度与会计准则的关系及两者同时存在的必要性缺乏一定的认识。因此，本文就会计制度与会计准则的关系及两者同时存在的必要性谈几点个人的看法。
关键词：会计制度 会计准则 会计核算
l会计制度与会计准则之间的联系
(l)从广义上看会计制度和会计准则同属于国家统一规定的会计核算制度的组成部分。
(2)它们都是进行会计核算的规范性文件。无论是会计制度还是会计准则都对会计要素的确认、计量、披露和报告等作出了规范性的要求，因此，它们都是企业进行会计核算的标准，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些，它们都可以反映各自运用的会计政策。
(3)它们属于会计法规。我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此，它们具有同等的法律效率。
2会计制度与会计准则的区别
会计制度是以特定部门、特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范。会计准则是以特定的经济业务或特定的报表项目为对象，它详细分析各项业务或项目的特点，规定所引用概念的定义，然后以确认与计量为中心兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。二者之间的具体区别表现在以下几个方面:
(l)二者的指导思想或导向不同。会计准则以原理为导向，它的重点是规范会计决策，主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息。会计制度是以规则为导向.它对会计科目和财务报表进行了直接的规范，主要是解决会计要素如何进行记录和报告等问题。
(2)二者规范的具体内容和可操作性强弱不同。由于二者的指导思想不同，决定了各自规范的具体内容不同，会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，例如在投资会计准则中规定:“债券初始投资成本中包含的相关费用，如金额较大的，可以于债券购人后至到期前的期间内在确认相关债券利息收人时摊销，计人损益;如金额较小的，也可以于购人债券时一次摊销，计人损益。”该规定并没有指明此项费用具体应计人哪个会计科目。这一问题要由会计人员根据自己的经验作出判断。这就给了会计人员更大的自主决策空间，客观上也为当前一些会计人员粉饰利润的行为提供了方便。而会计制度规范的内容则具体得多。由此看出，准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。#p#分页标题#e#
(3)二者制定和修订的灵活性也不同。会计准则的制订和修改比较方便，因为准则是按照时间顺序逐项发布，就一项准则进行修改涉及的内容较少。例如，2001年财政部在制定新的具体准则的同时，对原来的几项具体准则进行了修改。而会计制度采用行政规章的形式，必然要求一定的相对稳定性，因修改或制定程序复杂，自然较缺乏灵活性。
(4)对会计人员的索质要求不同。会计准则对会计人员的素质提出了较高的要求，根据准则进行核算时会计人员必须具有较高的职业判断能力。而会计制度对这方面的要求相对较低。与此相比，会计制度易学好懂，操作方便，因此，更能满足广大会计人员的需要，也较符合我国现实的国情。
(5)二者对规范内容的分类不同。准则按照经济业务分类，如我国现已发布的16项具体会计准则均是按经济业务进行的分类。而制度则按照行业进行分类。虽然我国统一的会计制度对此进行了改革，不再区分13个行业，但改革后的统一的会计制度依然区分了一般企业与金融保险企业和小型企业，与原来的会计制度相比较只是简化了行业的划分，并没有改变按行业分类的本质。
3作好从会计制度向会计准则转化的准备工作
通过以上的分析可以看出，虽然推则与制度的指导思想是对立的，然而，在我国会计制度仍有其存在的土壤，但从发展趋势看，会计制度终将被准则所取代，原因在与，会计准则是国际会计规范的核心，是我国会计与国际会计接轨的必然归宿，我国加人世贸后，企业要走出国门，参加世界资本市场的融资，顺应会计国际化的潮流，必然使用通用的会计准则，而会计制度在实践中又起到重要作用，不能彻危废除，“只能是将会计制度逐步过渡到会计准则。目前实行的企业会计制度已经在朝着这方面努力。允许会计人员根据本企业的具体情况自行确定。这实际上就是在向会计准则转化作准备。
(l)加强会计人员培训，尽快提高会计人员的业务素质。实行会计准则后，一方面会计人员在进行核算时可以自行选择会计政策、选择会计处理方法，选择的正确与否对企业的效益将产生直接的影响.另一方面，实行会计准则是和国际会计接轨，会计的国际化，对会计人员的业务素质提出了更高的要求，包括国际会计知识、国际金融的知识、国际税务知识等。因此，必须加强会计人员的业务学习，使会计人员的业务素质尽快提高，以适应国际会计接轨的需要。
(2)制定和完善会计准则体系。会计准则应是一个科学的体系，截至2001年美国已发布了144项会计准则，而目前我国只发布了16项具体会计准则，远不能满足会计核算的需要，应加快具体准则的制定和修改。为最终实现我国会计从制度型向准则型平稳过渡做好必要的准备工作。#p#分页标题#e#
