成本会计学和管理会计学进行合并教学的合理性分析
摘要:文章提出将这两门课程合并教学,并从管理会计和成本会计的融合、两门课程分别开设的弊端以及合并开设的优点三个角度,说明了成本会计学和管理会计学进行合并教学是合理的。
关键词:成本会计学 管理会计学 合并教学
1合并教学适应管理会计与成本会计融合的趋势
成本会计的产生本来先于管理会计。19世纪末,随着英国工业革命的完成,企业规模的逐渐扩大,由此导致了经营者对生产成本的重视,出现了记录型的成本会计。20世纪初,受泰罗科学管理思想的影响,在会计领域出现了标准成本制度,几乎同时又出现了预算控制制度,标志着管理会计原始雏形的形成。随着二战之后,科学技术的飞速发展,成本会计内容不断完善,形成了以成本核算为基础,重在管理的经营型成本会计。与此同时,管理会计也不断与现代科学管理的最新成就相融合,成为一门以预测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。然而随着社会经济的进一步发展,它们的分立显现出越来越多的弊端:
1.1管理会计与成本会计不够协调管理会计的许多信息来自于成本会计的有关资料,管理会计就是利用这些会计资料对经济效益进行预测、决策的。而这种预测、决策的正确与否,还是要通过成本会计进行检验。因而管理会计不能离开成本会计单独存在。
1.2管理会计理论与实践脱离目前对管理会计的研究大多是照搬西方管理会计的理论,我国自己的东西较少,即使有,则与企业的实际情况相适应的也并不多。因为,尽管目前的管理会计中的理论概念和技术方法对于内部成本管理作用很大,但是确往往片面追求“高、精、尖”复杂的数学模型,而用在企业实践中的很少。相比之下,成本会计在企业中的运用则相对广泛,所运用的技术方法也不像管理会计中的那么复杂,比较容易让大众应用。如果能融合二者的优点,则不仅能提高成本会计的理论水平,而且能扩大管理会计在企业中的运用。
1.3成本会计片面强调生产效率而忽视生产效益成本会计通过严密的事前预测和事后计算分析,来促进企业用较少的成本生产出较多的产品,即成本会计通过实现成本的最低化来提高企业的生产效率。而企业管理的最终目标是企业价值的最大化,重的是生产效益。生产效益不同于生产效率。但企业要全面提高生产效益,使企业价值最大化,除了在提高生产效率上下工夫,还要提高企业高层领导所作决策的科学性和对外界环境的判断力。否则,企业内部的效率再高也无济于事,还会在激烈的竞争中被淘汰。而成本会计与管理会计的结合正好可以弥补这一缺陷。因为管理会计以企业的全局为出发点,不仅重视生产成本,也重视企业其他成本的降低,同时重视市场、风险环境,重视企业与外界的联系,以企业价值的最大化为目标。#p#分页标题#e#
2两门课程分别教学的弊端
2.1讲授内容的系统性不强在成本会计学中,有关成本预测、决策、计划、控制与考核等部分的内容,也可以在管理会计学中发现相似或完全相同的内容。导致在教学过程中,成本会计学通常重点介绍成本核算、成本分析的内容,而有关成本预测、成本决策、成本计划、成本控制的内容则安排在管理会计学中介绍。这样的人为安排,使得学生在学习成本会计学后不知道除成本核算外的成本会计的其他职能,形成不了对成本核算与管理内容的一个完整的体系感;而管理会计学因此就会造成课时紧张,所以只能压缩讲授内容,在很大程度上降低了整个课程内容的完整性。相应地,学生学到的管理会计知识也是零碎的、不系统的。
2.2两门课程的教学广度、深度与难度相差大一方面,成本会计学内容的深度与广度远不及学生已学的中级财务会计,大部分学生对成本核算部分普遍觉得简单易学,而管理会计学中的本量利分析、短期经营决策以及长期投资方案分析评价都是有一定难度的内容。通常会导致学生对管理会计学的学习感到压力很大,而对成本会计学感觉内容简单,反而容易引起学习松懈。另一方面,由于管理会计学课程课时的限制和难度大的原因,使得教师在讲授的过程中对一些比较重要和外延的内容无暇顾及。
2.3学生对两门课程的学习兴趣悬殊大成本会计学以成本核算为主,基本上是数字的加减乘除运算,学生感觉比较枯燥,同时,在现有的各种参考资料中又很难找到有趣的并有启发性的合适案例,因此,很难调动学生的学习兴趣。而管理会计学是一门交叉性学科,主要是为企业内部经营管理服务的,能配以案例教学,学生的学习兴趣容易激发。
2.4学生不能很好地把握两门课程之间的联系管理会计学和成本会计学之间有紧密的联系:一方面,在两门课程中有很多会计术语是相同的,其中有一些术语的涵义却是有差别的;另一方面,管理会计和成本会计在很多地方是有紧密联系的,例如,管理会计必须利用成本会计所提供的信息进行分析、决策和规划,如果缺乏成本会计作基础,管理会计则成了无源之水,无本之木,变为空中楼阁而无法存在。分开教学不易于学生对两者内容的相互比较和深入理解。
3两门课程合并教学的优点
(1)避免有关内容的重复,根据各自难易程度统筹安排课程内容。将两门课程合并后,一方面,成本会计学和管理会计学交叉的内容可以进行合并,并根据教学内容和目的统筹安排,避免两门课程内容的重复;另一方面,鉴于学生感觉成本会计学内容比较简单和管理会计学的内容较多且难度大的情况,可以灵活安排课时。
(2)加强了两门课程的内容联系。合并为一门课程更有利于将有关内容融会贯通。如在管理会计学中介绍变动成本法时,要与成本会计学中介绍的制造成本法相比较;再如,介绍标准成本制度的内容既需要使用管理会计学中的成本性态分析技术,又需要使用成本会计学中的产品成本计算方法。因此,合并教学对于两门课程内容的相互渗透和比较,是非常有利的。#p#分页标题#e#
(3)避免单独开设成本会计学课程时内容的枯燥。将两门课程合并,缩减了成本会计学的课时。同时,由于管理会计学中有比较多的案例,可避免单独开设成本会计学课程时内容的枯燥,调动学生学习的积极性。
