提高外贸企业整体管理水平对企业提升竞争力的影响
摘要:根据我国加入世贸组织的承诺,到2005年,将有更多的企业拥有外贸经营权,同时这些企业将可能面临更多的反倾销诉讼,因为我国早已成为遭受反倾销调查最多的国家,在今后相当长的时间内,应对反倾销是我国出口型企业不可回避的紧迫问题,也是整个经济领域的一个重要话题。迎战反倾销,会计必然是先锋,而细化会计及其相关工作,提高企业整体管理水平,对赢得反倾销的胜利具有关键性作用。
关键词:WTO 反倾销 反倾销调查 会计工作 竞争能力
Abstract: According to China s promise when entering the WTO, up to 2005, there will be more enterprises to hold the op-erating rights of foreign trade. And at the same time, these enterprises will face more anti-dumping lawsuits. As our coun-try has long become the country under the most anti-dumping investigations, in the following years the problem of dealingwith anti-dumpingwill become unavoidable for export-based enterprises, which has attracted thewide attention of thewholeeconomics circle. The paper holds that accountants should act as the pioneers in the anti-dumping battle. Specifying ac-countants and their works together by improving the corporate management standard will account for the success of this difficulttask.
Key words: WTO; anti-dumping; anti-dump investigation; accountingwork; competitive ability
近20年来,在国际贸易中我国是受到反倾销调查和保障措施最多的国家,损失已累计超过160亿美元。随着我国对外贸易的进一步发展,以及我国加入世贸组织的承诺期限的迫近,到2005年,将有更多的企业拥有外贸经营权,同时这些企业将面临更多的反倾销调查和保障措施,在今后相当长的时间内,应对反倾销是我国企业实施“走出去”战略和开展国际贸易所不可回避的问题,也是整个经济领域的一个重要话题。
一、正视不断升级的“反倾销”战
倾销(dumping)是指某国的制造商或出口商将某种产品以低于正常价值的价格出口到另一国的贸易行为。所谓的“正常价值”有三种参照标准: (1)该产品在本国的销售价格; (2)向其它国的出口价格;(3)成本核算。产品在进口国家的价格低于本国价格的差数称为倾销幅度。与倾销对应的反倾销(anti-dumping)是指进口国主管当局根据受到损害的国内企业的申诉,按照一定的法律程序对以低于正常价值的价格在进口国进行销售的、并对进口国生产相似产品的产业造成法定损害的外国产品,进行立案、调查和处理的过程和措施。它是世贸组织允许的通过征收反倾销税保护本国企业的自我保护手段。
随着我国正式加入WTO,以及我国企业“走出去”战略的不断深入,我国经济已全方位、多层次、宽领域地融入世界经济一体化大潮,反倾销与应对反倾销大战也一幕幕上演。从1979年我国出口欧共体的糖精遭受反倾销调查开始,截止到2002年12月20日,国外对我国发起的反倾销调查和保障措施已有555起(外经贸部进出口公平贸易局局长王世春, 2002-12-30),涉及商品类型4 000多种,尤其在近几年更呈快速增长趋势。1990-1999年期间,我国遭遇308起反倾销调查,是遭受反倾销调查最多的国家; 2000年,欧盟诉中国彩色电视机倾销,并对节能灯进行反倾销调查,美国对中国浓缩苹果汁征收反倾销税,并指控中国钢材对美倾销; 2001年,共有17个国家和地区(美国、印度、澳大利亚、墨西哥等)对我国发起反倾销立案和保障措施共67起,比2000年增加了55%,涉案金额近11•4亿美元,创历史新高; 2002年,国外对我国企业反倾销和保障措施调查达60起,涉案金额近10亿美元,列各国之首; 2003年我国依然是遭遇反倾销调查最多的国家,而且这种状况还在持续。目前我国遭遇反倾销的状况呈现以下特点:#p#分页标题#e#
1•国家、地区不断增多。不仅美国、欧盟、澳大利亚等发达国家频繁对我国实施反倾销调查,一些发展中国家如墨西哥、印度、土耳其、泰国等也加入了对我国反倾销的行列。
2•遭受反倾销的产品类别不断增加。涉及钢铁、化工、纺织、机电、轻工、电子、医保、农蓄等行业, 4 000多种商品,与之相应的产业、企业遭受严重冲击,有的不得不退出国际市场。
3•反倾销涉案金额越来越高,损失越来越大。据海关统计:中国因反倾销遭受的损失已累计超过160亿美元,同时还伴有大量相关企业员工的下岗。2004年1月9日美国国际贸易委员会初步裁定,从中国进口的被控以低于公平价格销售的木制卧室家俱,对美国国内产业造成了实质性损害或存在实质性损害威胁,现等待美国商务部的倾销初裁,这起案件是我国遭受反倾销以来涉案金额最多的一桩,金额达到14亿美元,涉及从业人员近百万。面对反倾销诉讼,如果企业不应诉或败诉,意味着被征收高额的反倾销税,最终失去国外市场。如2000年前我国彩电在欧盟市场的销量曾达到100万台,而目前年销量只剩3万台,痛失了欧盟市场。目前还没有结案的美国诉中国彩电倾销案,涉案金额达4•86亿美元,接近其它国家2003年立案涉案金额的总和。据广东海关最新公布的数据表明, 2003年第四季度广东出口美国的彩电数量已下降了50%,如果败诉,必然失去美国市场。
4•WTO针对我国出口的“特殊保障条款”和“15年内对中国可以使用非市场经济国家待遇”等规定,成为我国应对反倾销诉讼的法律瓶颈。“特别保障措施”是专门针对我国的贸易壁垒,美国和印度已率先使用,如果其他国家纷纷效仿,对我国非常不利;而“15年内对中国可以使用非市场经济国家待遇”是对我国的歧视性政策,即认定我国是非市场经济国家,从而选用用替代国价格判定我国的“倾销”,如对华彩电和自行车反倾销案,欧盟选新加坡进口价为标准,而该国劳动力成本是我国的20倍以上,美国的对华彩电反倾销案则选择印度为第三国。种种迹象表明,特保条款和非市场经济地位使得我国在应对反倾销问题上面临太多法律条款的制约。
如此严峻的形势,显示出在今后相当长时期内,反倾销与应对反倾销将成为我国以及我国出口企业在国际贸易中求生存、求发展的重要问题,特别是应对反倾销,是确保和维持我国企业国际市场竞争力、有效占领国际市场的关键,我国企业必须努力学习,加强管理,以应对不可避免的反倾销诉讼。从以往胜诉、败诉的案例来看,其主要差异在于是否积极应诉和是否拥有与WTO规则相适应的规范与准确、明晰、完整的会计及其相关资料。会计及其相关资料的完备是保证反倾销应诉成功的关键,很多企业反倾销败诉或放弃应诉的重要原因就是不能提供有关产品生产、销售的准确、明晰、完整的会计资料,会计工作粗放化,企业管理水平达不到有关机构进行反倾销调查的基本要求。因此,怎样才能使企业会计成为应对反倾销的实质性先锋,发挥应有的功能,增强企业应诉能力,是广大学者和企业界人士共同关心的问题。笔者认为,细化会计工作,用积极的态度应诉反倾销,是摆脱被动局面的关键之一。#p#分页标题#e#
二、从案例看细化会计工作的必要性2003年7月,宁波新海公司接到欧洲打火机生产商联盟撤消反倾销申请,欧盟终止调查的传真,这意味着持续一年两个月的打火机倾销案以新海公司胜诉告终。年产3•6亿只打火机的新海公司是我国打火机行业的“领头羊”,近5年间,两战韩国、两战欧盟,打赢了四场应诉反倾销的“洋官司”,成为我国企业应诉反倾销的成功典范。有关报道称:新海公司在应诉反倾销调查期间,面对垒起来几层楼高的调查问卷,公司先后聘请了6名翻译挑灯夜战,并高价聘请比利时律师助阵,经过半个月的苦战,做成了一份比调查问卷更长的答辩材料,面对新海公司扎扎实实的应诉答辩,欧盟调查员们达成共识:终止调查。为什么在胜诉率极低的反倾销诉讼中新海公司能屡战屡胜?对于这个问题新海公司负责人的回答是:保存了一套细化的、规范的、完整的财务会计资料,包括有关生产单位及出口公司提供的账本、生产记录、购销合同、发票等原始单据和运输、保险,财务、税收、报关资料等,并特别强调是细化的会计资料。
以成本核算为例,国内的会计核算,其项目细化为耗料、耗工、耗费三项。而欧盟反倾销调查员要求增列到20多项,提供的数据多达3 226个;摊入成本的费用,国际惯例是除了原材料、工资和制造费用以外,还需要算出每个产品所含的包装费、研发费、运费、保险费和广告费等,其中运费还要细化到是海运还是陆运,用材要细化到一颗小螺丝,甚至废料,还要算出国内会计核算根本不考虑的信用成本和担保费等。对于每项销售业务,调查机构要求销售人员在新海公司原有的销售数量、销售单价和销售总额的基础上细化到包括合同编号、产品编号、出售时间、发票号码、客户名称、付款方式、运输方式等项目。由于新海公司平时就注意了对相关细化资料的整理、保管,当被诉倾销时,便按照调查问卷的要求在现有会计核算资料的基础上进行适当的补充和完善即可得出成本、价格资料,组成答辩材料的主体。
可见,新海公司的应诉胜利很大程度上得益于扎实的会计基础工作,保存了一套完整的、细化的会计资料,方便了产品成本计算的转换。也就是说赢得反倾销诉讼胜利的必要条件之一是能提供产品生产成本要素、运输、保险、税收、销售、价格等的准确、全面、细化的会计资料。然而,由于我国会计准则、会计制度、甚至会计核算具体方法与国际惯例、国际会计准则的要求还存在较大差距,依照我国会计法规进行的企业会计核算项目分类、成本构成项目分类、价格确定依据等相对于各国反倾销调查的要求明显粗放化;会计分工也不细,不少企业没有专职的管理会计、物价会计、税收会计的分工,更不用说什么反倾销会计、竞争者会计和环境会计了;企业财务管理粗放、制度不完善,如财务上经常弄出来些“毛估算”、“差不多”等模糊数字,算账算到几厘钱就很不错,仓库的存量与财务账上的数据常常对不上,生产流程中跑冒滴漏现象比比皆是,将有价值的边角余料、废料当垃圾倒掉等;会计基本工作相对薄弱,财务会计资料不完整、不规范,甚至有的企业不能提供经过审计的会计报表;缺乏严密的会计资料保管制度,商务档案不健全等。所有这些问题,都不利于应对反倾销调查,而所有这些问题在我国企业中却普遍存在。笔者认为从欧盟1998年7月1日生效的“384/96号规则”修正案规定对我国部分企业有条件承认其“市场经济地位”的条件来看,我国企业能否具有市场经济资格的最重要的一条要求是“企业有一套明晰的基础会计账簿,该账簿须按照国际会计准则进行独立审计并具有通用性”。显然反倾销应诉需要会计参与,它需要准备或提供会计资料、进行会计陈述和会计举证、准备会计抗辩等,这些问题离开了会计将寸步难行,从某种意义上讲,反倾销应诉就是“拼会计”、“抠成本”。会计及其相关资料是保证反倾销应诉能否成功的关键,是反倾销诉讼的核心,强化财务管理、细化会计资料和会计分工是我国企业应对反倾销诉讼的基础性措施。#p#分页标题#e#
三、细化会计工作的措施所谓细化会计工作,是指相对于我国现有企业会计核算工作规范,结合国际惯例和WTO要求,细化财务会计核算内容和工作分工,加强会计资料和财务管理的规范化,从而充分发挥会计资料在应对反倾销调查中的基础性作用。主要包括会计反映的资料细化,会计核算的内容细化和方法改进,会计工作分工细化,不仅要有财务会计、管理会计的分工,还要有竞争者会计、税收会计、价格会计、反倾销会计、涉外会计、人力资源会计的分工等,使会计工作分工更细,作用更强,以适应新形势变化的需要。以下作者结合我国会计工作实际和国外反倾销调查的要求,提出细化会计工作的几点措施:
(一)会计核算资料的细化
1•执行国际会计准则。国际会计准则(intelna-tional accountingstandards)是由国际会计准则委员会按照公众利益,制定和发布编制财务会计报表时应当遵守的会计准则。执行“国际会计准则”是会计界的必然趋势,也是我国企业“走出去”战略成功的关键环节,显然,使用国际通用的会计结算方法将有效减少反倾销诉讼的发生,同时企业是否按国际会计准则编制报表还关系到我国企业能否获得市场经济主体资格的确认。继续执行与国际会计准则差别较大的、有太多“中国特色”的会计标准,以本土化对抗国际化绝对不利于我国企业在反倾销诉讼中取胜。因此,尽早采用“国际会计准则“,按国际惯例做账,是以备打“洋官司”时申请市场经济地位和应对反倾销的措施之一。
2•建立明晰的、完整的基础会计账簿。从企业会计制度设计入手,在现有核算制度基础上,结合我国会计法规、国际标准和WTO相关规则,以及反倾销诉讼成功、失败的经验、教训,有针对性的,目的明确的健全企业财务会计制度,特别是建立明晰、完整、规范的基础会计账簿。基本要求是:准确、及时、全面、规范和有用。具体要求包括:
(1)在会计事项的确认、计量、入账、结算等一系列过程中严把工作质量关,做到准确、及时、全面、规范;
(2)在核算方法的选择上,尽量采用国际惯例、国际标准;
(3)规范原始凭证的收集、填制、审核和保管,完善记账凭证填制、审核、传递、保管制度,加强会计凭证的管理;
(4)完善会计账簿管理,账簿的设置要能保证系统、全面地核算和监督经济活动情况,为经济管理提供总括的和明细的核算资料;各账簿之间既要有明确的分工,又要有明确的联系,还要避免重复或遗漏;账簿的格式应简便适用,便于理解和查账;配备业务强、有责任心的会计人员负责记账工作,对日记账、明细账和总账要求内容全、项目齐、数据准,账账相平衡;
(5)强化对会计工作的监督,健全会计账簿复核和监督机制,加强总会计师、企业负责人对会计账簿完整性的监督职能和责任。#p#分页标题#e#
3•加强对会计资料的保管工作。加强会计资料保管,特别是原始资料的保存,要能够满足反倾销调查的需要。在销售环节,不仅要保存详细的产品生产成本资料,还要有完整的价格确定资料和中间商资料,税法的规定和保险方面的资料等,总之所有与销售活动有关的、反倾销调查问卷可能需要的一切会计凭证及其有关资料都要详细的记录并保存。
(二)关于会计核算内容的细化和方法改进
1•对企业生产经营活动全过程的会计工作进行细化,包括采购—生产—销售—售后服务等环节。按照国际标准和国外反倾销调查问卷要求,结合企业实际,细化会计分工,细化会计核算内容,并加强资料的保存。如采购会计,企业可以将采购业务首先分为国内业务和国际业务,然后再按照会计法的规定设置会计机构,配备业务素质相适应的会计人员,明确会计人员的职责,由于材料采购环节的成本资料比较多,是反倾销调查的重点之一,在设计有关核算制度时,对国际业务的项目分类必须细化,扩大会计反映的内容和范围。
2•应用系统分析方法,对产品成本的构成进行层层细分,直到不能再细化为止,以此为依据确定出口产品的成本核算项目。在宁波新海公司反倾销案例中,欧盟的调查报告可以说是鸡蛋里面挑骨头,用材细化到一颗小螺丝,甚至废料。同样,宁波的民营企业慈兴集团出口到美国的产品被诉倾销,来厂调查的美国人对慈兴的产品成本进行严格核算,细致到产品包装箱上用了几颗钉子,也正是美国人的这种鸡蛋里面挑骨头的认真劲,使慈兴人第一次算清楚每只箱子用了近200颗钉子,摊到产品成本中是多少。企业通过成本构成的细化分析,不仅可以弄清产品成本的详细构成,而且能够为降低成本、提高经济效益提供方向,从而提高企业的整体管理水平,增强市场竞争能力。
3•用作业成本法部分替代传统成本核算。我国企业产品成本核算方法比较多的是采用完全成本法这种传统方法,这种方法是以产品为对象,以直接材料、直接人工和制造费用三大支出为基础,结合期间费用来核算产品成本;对于产量高、加工复杂程度低的产品,其核算成本高于实际发生额;而产量低、复杂程度高的产品,其核算成本往往低于实际发生额。同时近20多年来,在电子技术革命的基础上产生的高度自动化先进制造环境和现代市场营销观以及精益生产等现代生产方式的产生,许多人工被机器取代,直接人工成本占产品成本的比例大大减少,由以往的占产品成本40%-50%减少到现在的10%,甚至更低,产品成本结构发生重大变化,换句话说,采用传统成本核算这种以直接费用为主体的计算方法,不可能提供准确的产品成本资料。根据“WTO反倾销协定”和“欧盟384/96号规则”的规定,反倾销所认可的产品成本除生产成本外,还包括管理费用、销售费用和一般费用,其范围比我国按现行企业会计准则认定的范围要宽,它不仅仅局限在生产领域,而把成本的计算扩充到了设计、生产、营销、维护等价值链的各个环节。作业成本法是为改进成本核算信息的准确性而产生的,它将企业作为一个由(1)研究与开发; (2)产品、服务或生产过程的设计; (3)生产; (4)营销; (5)配送; (6)客户服务等一系列职能组成的价值链,立足于价值链,将产品成本核算向前延伸到市场需求开发,向后延伸到售后服务,以作业为对象,通过对作业及作业成本的确认、计量、最终计算出相对真实的产品成本。作业成本法核算的范围与成本管理、企业经营管理的范围一致,与“WTO反倾销协定”和“欧盟384/96号规则”的成本要求范围相近,采用作业成本法不仅能够保证成本信息的准确性,还可以使成本管理方法在较低层面获得相关成本信息,通过成本层层细化,提高成本管理的有效性。同时还能够满足反倾销调查“鸡蛋里面挑骨头”的要求,使企业有应对反倾销调查的基础性条件。如果我国的出口型企业能够用作业成本法替代传统的成本核算方法,就能够通过成本核算项目的细化,提高企业应对反倾销诉讼的能力。#p#分页标题#e#
(三)关于会计职能工作细化
1•细化会计分工,设立竞争对手会计岗位。2003年发生的美国诉中国彩电倾销案,我国企业初裁失利的外部原因是美国未给予接受调查的中国企业提供证明中国彩电行业在生产和销售彩电方面具备市场经济条件的权利,而是以第三国价格作为参考价格,内部原因主要是由于缺乏替代国价格资料以及反倾销方面的专门人才。这说明我国会计工作分工应该增加竞争对手会计岗位,以适应环境变化的需要。所谓竞争对手会计是指以权变管理思想为指导,贯穿“知己知彼”这一核心思想,采用专门的方法通过合法的途径获取境外主要竞争对手成本、销售数量等财务和非财务信息的职能会计。它不仅可以监测国外竞争对手的营销情况,还能为应诉企业选择合适的替代国提供依据。因为依照WTO规则,应诉企业有权提供替代国名单供有关部门选择。而替代国方案的提出,需要举证有关材料和数据,而有关替代国同类产品的生产成本要素、运输、保险费、销售价格等资料固然可以由进口商协助取得,但由竞争对手会计提供渠道更直接。建立竞争对手会计岗位关键要解决三方面的问题:
(1)境外竞争对手的确认。企业首先应明确的是与自身处于同一产业、生产相似产品、挤占同一市场的主要竞争者,并应为每个值得关注的竞争对手创建一份信息档案,在财务部门内组建专门机构和配备相关人员,负责信息档案的维护和更新;
(2)竞争对手会计人员主要应从应对反倾销的角度来收集有关信息。如收集相同产品的原产地或出口分布情况、与销售有关联的企业、竞争对手产品的成本结构、费用开支、市场份额、经营策略等财务和非财务信息等;
(3)获取信息的渠道必须合法。获取信息的渠道多种多样,如政府统计公告、行业分析报告、行业协会资料、贸易金融报道、竞争对手的前雇员等等。
2•细化会计分工,设立反倾销会计岗位。反倾销会计是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识就反倾销诉讼中的问题提供会计支持,准备或提供会计资料,进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定和会计陈述等。它是确保自由贸易条件下的一个公平竞争的会计保护机制。反倾销会计又可细分为:反倾销应诉会计、反倾销调查会计、反倾销规避会计等。反倾销应诉会计是为协助律师准备应诉会计资料进行会计举证,它涉及的专业性很强、技术性很高,主要提供应诉会计资料和举证的会计数据;如提供被调查产品在国内和国外的全部销售资料等。反倾销调查会计则主要从事对反倾销调查程序中的会计数据、会计专门性问题、会计举证材料所进行的收集、检查、鉴定等活动。反倾销规避会计是在进口国未发起反倾销调查之前,制定并实施会计战略,避免引发反倾销调查的预警系统。通过制定正确的定价战略,加强出口产品情况的会计反映,建立和实施行业协会会计指导等,提升企业应对反倾销的能力。 #p#分页标题#e#
设立竞争对手会计和反倾销会计固然会增加会计职能工作成本,如操作不当可能造成会计机构膨胀,但鉴于反倾销工作的紧迫性,较之失去国际市场的巨大代价,还是有其重要价值和意义的。总之,会计及其相关资料是保证反倾销应诉能否成功的关键,是反倾销诉讼的核心,保存完整、规范、准确、明晰的会计及其相关资料是应对反倾销的必要条件;强化财务管理,细化会计资料和会计分工是我国企业应对反倾销诉讼的基本性措施。
参考文献:
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