纳米会计制度的技术与产业革命探索
摘要：中国著名科学家钱学森指出:“纳米左右和纳米以下的结构是下一阶段科技发展的一个重点,会是一次技术革命,从而将引起21世纪又一次产业革命”。
关键词：纳米会计制度 技术革命 产业革命
21世纪是纳米技术竞争的世纪,是世界各国制造企业以博取技术领先与技术垄断的世纪,纳米技术现已涵盖纳米生物学、纳米电子学、纳米材料学、纳米机械学和纳米化学等学科。预期将在15—20年的时间取得显著成绩,产生生产效益和社会效益,由此而诞生的纳米技术必然导致纳米会计存在的客观必然性。可以做这样的预测,科学地设计纳米会计制度与科学地运用纳米会计,能够有效地保证纳米技术的研究开发和运用,有利于企业管理阶层做到科学的预策决策,能够使运用纳米技术的企业有效地创造纳米技术经济效益,可以规范运用纳米技术企业的会计核算程序和会计核算方法,提高纳米会计核算资料的客观性,可以使企业财务会计人员学习和掌握纳米技术的尺度、层次、结构等相关知识,进而可以使企业财务会计人员提高会计输入输出的处理速度,强化会计数据的安全性与保密性,使电算化会计日趋科学与完善。
一、纳米会计的确认与计量
根据会计准则:“无形资产在满足以下两个条件时,企业才能加以确认:(1)该资产产生的经济利益很可能流入企业;(2)该资产的成本能够可靠地计量。”
1•纳米技术资产产生的经济利益能够流入企业吗?
制造企业运用纳米技术进行物质资料的生产,其纳米技术的最基本来源途径,一是自创,二是外来。
(1)企业自行研究纳米技术是企业通过申请依法所取得的。“2000年年初,江苏和陕西分别建成纳米氧化锌生产厂家。纳米氧化锌具有较好的防老化、抗摩擦着火、抗菌和防辐射等功能,可广泛用于电子、纺织、生物医药和建材等领域,还是制造隐形飞机的涂料,海尔与青岛的研究所共同开发出纳米多功能抗菌塑料,以提高冰箱和冷柜内、外部表面的抗菌性。”这种依法取得的纳米技术研究成果,能够使该企业在一定期间内拥有该纳米技术资产的法定所有权。会给该企业带来利润、超额利润甚至垄断利润,所以纳米技术资产所产生的经济利益不但可能流入企业,而且还一定能够流入企业。
(2)企业外购纳米技术的可能必然成为现实。由于制造业对纳米技术的迫切需求,企业购买纳米技术的期望会伴随着全球经济一体化的进程而日益高涨,企业与他人签订购买纳米技术资产协议,使企业的相关权利受到法律保护,也会使运用纳米技术资产的企业带来一定的经济利益,自然也应能够流入企业。#p#分页标题#e#
(3)此外,通过非货币性交易换入、接受投资者投入、通过资产重组取得、接受捐赠取得等,也能导致经济利益流入企业。
2•纳米技术资产的成本也能够可靠地计量参照
《企业会计准则———无形资产》第8条至14条规定和《企业会计制度》第44、45条规定,纳米技术资产的成本也是能够计量的。
(1)企业购入的纳米技术资产,应以实际支付的价款和相关税费作为实际成本计量。
(2)企业通过非货币性交易换入的纳米技术资产,不涉及补价的应按换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入纳米技术资产的实际成本计量。若是收到补价的,应按换出非货币资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到补价后的余额,作为换入纳米技术资产的实际成本计量。若是支付补价的,应以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费和支付补价,作为换入纳米技术资产的实际成本计量。企业若以固定资产、无形资产、股权投资等非货币性资产换入的纳米技术资产,则应注意两点:一是要核销非货币性资产的累计折旧额或累计摊销额;二是要核销非货币性资产的减值准备。
(3)企业接受投资者投入的纳米技术资产,应以投资双方确认的价值作为入账价值;但企业为首次发行股票而接受投资者投入的纳米技术资产,应以该纳米技术在投资方的账面价值作为实际成本计量。
(4)企业通过债务重组所取得的纳米技术资产,不涉及补价的应按应收债权资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入纳米技术资产的实际成本计量。若收到补价的,按应收债权资产的账面价值减去收到的补价,加上应支付的相关税费,作为纳米技术资产的实际成本计量。若支付补价的,按应收债权资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为纳米技术资产的实际成本计量。
(5)企业接受捐赠的纳米技术资产,若捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本计量。若捐赠方没有提供有关凭据但纳米技术资产存在活跃市场的,应参照纳米技术市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费作为实际成本计量。若纳米技术资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的纳米技术资产的预计未来现金流量现值,加上应支付的相关税费作为实际成本计量。
(6)企业自行开发并按法律程序申请取得的纳米技术资产,应按依法取得时所发生的注册费、聘请律师费等费用作为实际成本计量。
(7)企业在纳米技术研究与开发过程中所发生的材料费用,直接参与开发人员的工资及福利费,开发过程中发生的租金、借款利息等,根据谨慎性原则直接计入当期损益,不得资本化。#p#分页标题#e#
(8)企业在纳米技术资产确认后所发生的后续支出,应在发生时确定为当期费用,不得资本化,不得计入纳米技术资产的实际成本。
二、纳米技术资产的摊销减值处置报废与披露
1•纳米技术资产的摊销
纳米技术资产取得时的原始成本应自制造企业取得纳米技术资产的当月起,在预计使用期间内或合同规定期间内分期摊销,若预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,采用孰低原则予以摊销,若合同没有规定受益期间或法律没有规定有效期间的按不短于10年期摊销。若纳米技术已经不能给企业带来纳米经济效益,应将纳米技术资产的账面摊销余额全部转入当期管理费用。
2•纳米技术资产的减值准备
由于科学技术的不断创新,纳米技术也存在着升级换代,所以纳米技术资产应按单个项目计提减值准备。企业应当定期或者至少于每年年终时,检查各项纳米技术资产预计给企业带来未来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的差额,企业应当计提纳米技术资产减值准备。若纳米技术资产预计可收回金额又得以恢复,应在已计提减值准备的范围内转回。
3•纳米技术资产的处置与报废
企业出售纳米技术资产时,按实际取得的转让收入确认现金流入。企业若出租纳米技术资产所取得的租金收入,应作其他业务收入。
4•纳米技术资产的披露
在会计报告附注中,应披露纳米技术资产的使用年限、摊销方法、摊销比率;应披露纳米技术资产的当期期初余额、当期摊销额、当期减值准备、当期增减变动情况、期末账面余额。在资产负债表中,纳米技术资产应当按纳米技术资产的原值(取得时的原始成本)减去纳米技术资产的减值准备后的净额反映。
本纳米会计制度的设计与运用是仅从《企业会计制度》账务处理的角度而设计的。至于纳米技术资产对企业新增利润的计算,本文未涉及,有待会计理论界和会计实务界做深入探索。
