人力资源会计在会计科学的发展分析
摘 要:人力资源会计是会计学与人力资源管理相互渗透而形成的会计科学中的一个正在发展的新分支。在会计核算中,应将人力资源作为一项单独的长期资产,放在一级会计科目中核算,并在会计报表中单独反映。这需要在会计科目的设置、计量方式的选用以及具体的会计核算中进行调整和处理。
关键词:人力资源会计 人力资产 会计核算
Abstract:Manpower resources accounting came from the mutual permeation of accounting and manpower resources management. Inbusiness accounting of accounting we should look on manpower resources as single long-term assets,only recored it in the first grade ac-counting account,and reflect it in accounting statement alone.It is necessary to carry on new regulation and treatment in the installation ofaccounting account,choice of meterage manner,and in specific business accounting of accunting.
Key Words:manpower resources accounting,manpower assets ,business accounting of accounting.
在20世纪90年代末,随着知识经济的初见端倪,以及整个社会对知识经济的关注,人在社会经济活动中的行为和作用,如人的智力、技能以及人的个性等能动性越来越重要。高质量劳动者的供给成为经济行为中一关键性问题。人力资源会计成为新经济下企业会计问题的热点。本文拟对人力资源会计的有关问题进行初步探讨。
一、人力资源是企业长期资产
根据《企业财务会计报告条件》与《企业会计制度》有关资产定义的规定,人力资源已具有构成企业资产必须具备的三个条件①资产必须是由过去的交易或事项形成的,当企业聘用某一劳动者时,企业就应向受聘者支付相关费用,这就意味着人力资源已经成为企业的现实资产;②资产必须是企业拥有或控制的,当劳动者与企业签订劳动合同建立雇佣关系,企业通过支付工资、奖金等报酬形式实质上已取得或控制了人力资源聘用、培训与解雇的权利;③资产预期会给企业带来经济效益。人力资源是凝聚在劳动者身上的知识、技能及表现出来的工作能力,其创造的价值总是远远大于人力资源本身的价值(成本),具有服务绩效潜力,能够为企业创造未来的经济利益流入。综上所述,人力资源是企业的资产,并且是一项长期资产,由于人力资源是以劳动力为载体的,不具有实物形态,只能在观念上、意识上感知;人力资源只能在受雇期内被企业长期使用,其价值要受多方面因素的影响,因此,可以进一步地说,人力资源是一种特殊的无形资产。
二、人力资源会计的计量
我国人力资源的计量可采用历史成本法、重置成本法等计量方法。在能取得历史成本的条件下,应尽量采用历史成本法计价。但是,在历史成本的资料无法取得时,如目前大多数企业没有开展人力资源会计核算,人力资源取得和开发支出都没有详尽的历史记录,从现有的零散资料中很难分析出人力资源成本资料;在新建企业或扩大经营时,由国家或有关方面无偿调入的职工,也无法取得人力资源历史成本的资料。在这些情况下,可采用重置成本法对现有人力资源进行估价,并以此作为人力资源的期初余额,在正式建立人力资源会计体系后发生的各项取得成本和开发成本,则按历史成本计价入账。#p#分页标题#e#
三、人力资源会计的核算
(一)基本账户设置
为了将人力资源会计纳入企业会计核算体系,需要设置几个新的会计科目,包括“人力资源”、“人力资本”、“长期应付款———未付人力资产价值”、“管理费用———人力资产摊销”等。“人力资产”是资产类科目,用于核算企业内以人力资产入股的价值,它与“实收资本”一样,是企业实收资本的一部分。“长期应付款———未付人力资产价值”是针对未预先支付费用的人力资产而设立的一个负债类科目,是企业在今后一定时期(一般为合同期)应当向其支付的薪金总值,将被视为企业对该个人的长期负债,通过此科目进行反映;企业按期支付的薪金,将视同负债的减少,从此科目的余额扣除。由于辞职或解聘等原因引起的人力资产减少,应一次性核销此科目的相关余额。“管理费用———人力资产摊销”科目,是费用类科目,用于核算分期转入期间的人力资产价值。
(二)人力资源的会计处理
1、人力资源的确认
(1)招聘和晋升。首先必须说明,并非企业所有员工的价值都要进行资本化,只有处于一定管理阶层,达到一定教育程度或者一定薪金水平的人员,其价值才应当确认为企业资产。因为财务会计在对企业成本核算时,已经对人口成本进行了较为科学的核算,尤其是直接生产人员的工资已经进行了归集和分摊,如果将这部分人力成本再进行人力资源会计处理,一方面会加大核算量,另一方面不能达到人力资源会计的最终目的,因为人力资源会计核算的最终目标对知识经济方面的价值进行有效的核算。因此,人力资源会计的核算对象应该是企业的管理人员、高级技术人员、外聘的专家等知识型的人力资源,而非体力型的一般员工的工资性支出。企业可选择某一标准或把几个标准结合起来,以确认其应计入人力资产的范围。标准一旦确定,就不能随意更改,并要在财务报表附注中予以披露。企业招聘符合人力资产标准的人才和将一般员工提升为符合人力资产标准的人力,需要增加其“人力资产”科目的借方余额,即以合同规定的薪金标准乘以合同期限。如果合同未确定期限,则统一以5年为期限。在借记“人力资产”的同时,贷记“长期应付款”,将企业在合同期限内应付该人的薪金,作为企业对该人的长期负债。
例1,企业招聘总经理一名,合同期限为8年,规定其年薪为24万元,其会计分录为:
借:人力资产 1920000
贷:长期应付款 1920000
(2)入股。企业接受人力资源入股的情况,将会越来越普通。人力资源入股的比例大小,应由相应的行业会计制度作出明确规定。企业接受人力资产入股后,应借记“人力资产”、贷记“人力资本”。在期末资产负债表中,应对人力资本的金额予以披露。#p#分页标题#e#
(3)人才调动。一般是指企业为引进人才向原单位支付的补偿费,这种费用数额较大,故要予以资本化。实际支付时,借记“人力资产”、贷记“银行存款”。
(4)员工培训的资本化。企业对其员工进行培训,可提高其未来服务的潜力,也就是说企业对人力资源的追加投入,可以理解为以牺牲短期的现金流量为代价换取持久性的现金流量,因此,企业对员工的培训应通过人力资源会计的相关方法和程序加以资本化。进行资本化的员工培训支出需符合以下三个标准之一:一是支出数额一次在5000元以上;二是支出覆盖企业约大部分员工,如全员电脑培训或英语培训等;三是支出覆盖半年以上期限,如为企业经理人员报销MBA学费。实际支付时,借记“人力资产”科目,贷记“银行存款”科目。
2、人力资产的摊销
人力资产的摊销与无形资产摊销相似,首先按照规定摊销期限,然后按照直线法计算各期应摊销金额,实际摊销时,借记“管理费用———人力资产摊销”,贷记“人力资产”。
3、人力资产账面价值的调整
人力资产具有增值的特征。具体到某一个人才而言,在合同期内,其薪金水平可能随其经验和学历增长而上升,当然,也可能由于其表现不佳被降低薪金水平。在此情况下,就需要增加或减少其对应的人力资产价值。
续上例1,假设该总经理在为企业服务2年零2个月之后,其年薪被增加到30万元,在剩余后5年零10个月内适用。则该项人力资产的原值为192万元,年薪24万元,已摊销的价值为2×26(月)=52万元,余值为2×70(月)=140万元,由于其年薪增加了6万元,即月薪增加了6÷12(月)=0.5万元,则应当调整该项人力资产的账面价值,调增的余额为0.5×70(月)=35万元,其会计分录为
借:人力资产 350000
贷:长期应付款—未付人力资产价值 350000
当薪金水平下降时,应作相反的会计处理。同时应当注意,自人力资产价值调整的当月起,其摊销将按照调整后的金额进行。
四、人力资源的会计报告
人力资源是企业全部资产中不可分割的重要组成部分,因而人力资源的会计信息应于会计期末在财务报表中充分揭示和披露,以保证财务报告所提供信息的完整性,从而使企业管理者、决策者和报表使用者据以了解企业的人力资源状况。建立人力资源会计,应把人力资产、人力资本等概念引入会计平衡公式,该公式改变为:资产(含人力资产)=负债+所有者权益(含人力资本)。由于人力资产类似于无形资产,又由于人力资产的特殊性、重要性,可将其列示在无形资产之前、固定资产之后。人力资本可列示在实收资本之后。
此外,为了使报表使用者更全面了解企业人力资源投资流动及使用效益等情况,还应增加有关人力资源的报表附注,也可单独编制附表,以非货币性分析方法揭示组织人力资源的数量、质量、结构等方面的信息,以弥补货币性指标不足。#p#分页标题#e#
参考文献:
〔1〕刘明辉.走向21世纪的现代化会计〔M〕.大连,东北财经大学出版社,1996.
〔2〕陈今池.现代会计理论概论〔M〕.北京,中国财政经济出版社,1993.
〔3〕葛家澍,杜兴强.人力资源会计及人力资源信息披露的采集模式〔J〕.财会通讯,2001,(11).
〔4〕李海洪,薄建娈.我国建立人力资源会计初探〔J〕.山西财经大学学报,2000,(2).
