管理会计理论在战略管理中的应用分析
摘 要:管理会计的理论和方法可大量运用于战略管理,是战略管理据以进行环境分析、战略决策、战略实施和控制的强有力的武器。
关键词:管理会计 战略管理 运用
战略管理的兴起始于20世纪60年代。现代社会,一个企业能否成功,从某种意义上讲,就是要看其能否灵活运用战略管理将各种资源变成社会所需要的产品和服务,因此战略管理已成为企业管理的核心。作为现代企业管理重要手段的管理会计,产生略早于战略管理,它侧重于为企业内部管理服务,其理论和方法可大量运用于战略管理。用图简单表示如下(箭头表示运用方向):
下面按战略管理活动过程的顺序,简要分析一下管理会计在战略管理各过程中的运用。
一、战略环境分析
战略环境分析是指对企业有重大关系的宏观环境因素和内部条件进行科学预测,发现环境中蕴含着的机会与威胁,为企业制定战略奠定基础。管理会计中的预测分析方法,特别是定量预测分析方法,如成本性态分析法、量本利分析法、趋势外推分析法和因果预测分析法均适用于企业进行战略环境分析。例如在对行业结构进行分析时,一个重要的内容是分析行业的规模经济对进入者形成的障碍。规模经济指生产单位产品的成本随生产规模的增加而降低,其作用是迫使行业新加入者必须以大的生产规模进入,或者以小的规模进入,但要长期忍受产品成本高的劣势。用规模经济进行分析时的依据是管理会计关于成本性态的理论和方法。因为只有管理会计才把成本按习性分成固定成本和变动成本,并指出在一定相关范围内固定成本不随业务量(产量)的增加而增加。因此,业务量(产量)越多,单位产品分摊到的固定成本就越少,成本就越低。而财务会计的理论是不能解释规模经济效益的。又如企业要想分析未来X年的生产规模,就必须预测X年的销售量,而销售量的预测可借助管理会计中的因果分析法进行预测。
二、企业战略
企业战略是企业从全局出发作出的较长时期的总体性发展目标,它涉及到企业发展中带有全局性、长远性和根本性的问题。企业在制定战略时,必须解决的一个重要问题是如何将有限的资金在不同的业务、不同的部门、不同的行动之间进行分配,并且在多个方案中如何选择一个最佳方案。而管理会计中的长期投资决策方法正是解决这一类问题的。管理会计中的长期投资决策评价指标包括投资回收期、投资报酬率、净现值、现值指数、内部收益率等,这些指标分别从静态和动态两方面帮助决策者选择最佳方案。
下面略举一例加以说明:#p#分页标题#e#
若企业要从这两方案中选择一个,问应怎样进行抉择?
此问题可用管理会计中的长期投资决策评价指标从静态和动态两方面进行分析。以下分别用投资回收期、投资报酬率、获利指数三项指标进行分析。
1.计算投资回收期。
甲方案投资回收期=60002200=2.73(年)
乙方案投资回收期=4+6005600=4.11(年)
从该项指标看,甲方案投资回收比乙方案短,应先选择甲方案,以避免不必要的风险。
2.计算投资报酬率。
甲方案投资报酬率=22006000×100% =36.7%
乙方案投资报酬率=(2800+2500+2200+1900+5600)÷51000100% =30%某公司两个投资项目的现金流量如下表,该企业的资金成本为10%
该项指标表明,如不考虑资金时间价值,甲方案投资报酬率比乙方案高,应选甲方案。
3.计算获利指数。
甲方案:未来报酬总现值=2200×PA/10%•5=2200×3.791=8340.2(千元)
净现值8340.2-6000=2340.2(千元)
获利指数=8342.26000=1.39
乙方案:未来报酬总现值=2800×P/F•10%•1+2500×P/F•10%•2+2200×P/F•10%•3+1900×P/F•10%•4+5600×P/F•10%•5=11037.7(千元)
净现值=11037.7-10000=1037.7(千元)
获利指数=11037.710000=1.10
该项指标表明,若考虑资金的时间价值,则两方案的获利指数均大于1,方案均可行,但甲方案获利指数更大,获利能力更强,应选择甲方案。
通过以上计算可知,不论从静态指标(投资回收期和投资报酬率)还是动态指标(获利指数)上看,甲方案均优于乙方案,故应坚决选择甲方案。
三、必须对战略实施状况进行全面控制
企业战略付诸实施后,为了及时发现和纠正偏差,确保战略目标的实现,必须对战略实施状况进行全面控制。管理会计中的责任会计制度,可帮助企业进行有效的战略控制,企业如将责任会计的具体方法贯穿整个战略控制过程,使二者融为一体,效果将大大提高。
通过以上分析可看出,管理会计的理论和方法在战略管理中起着重要作用,它为战略管理提供信息依据,是战略管理据以进行环境分析、战略决策、战略实施和控制的强有力的武器。
