探讨外贸企业管理者对会计的重新认识
摘要：随着理财知识不断更新，外贸企业投资者和管理人员对现金流量重要性的认识已从过去简单概念上的理解提高到了对实质内容的关注。《〈企业会计准则———现金流量表〉指南》虽要求企业在年末编制现金流量表，但这已不能满足投资者和管理人员的需要。
关键词：外贸企业 改革思路 基本做法
一、现金流量表提供现金信息的现状及改革思路
目前，一些外贸企业每半年每季度甚至每月编制一次。这充分说明现金流量信息已与盈余信息并重。但是外贸企业在利用现金流量表进行财务分析时，感到该表的项目设置过于简单，其提供的现金流量信息过于笼统。尤其在反映企业经营活动产生的现金流量方面，不能充分体现外贸行业特点和不同外贸企业的经营特点和重点。如果企业不依据具体情况对其进行相应改变补充，就无法获得符合实际需要的现金流量信息，而且很容易造成误导，建立在现金流量表基础之上的相关财务分析的可靠性也就没有保证。因此，笔者建议外贸企业在对财税等管理部门报送统一格式现金流量表的前提下，在企业内部可自行设计能够反映行业特点和企业自身经营活动的现金流量表，以提供所需信息。
二、提高现金流量信息含量的基本做法
现金流量表中最为重要的信息是关于经营活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量最为重要的信息则是销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金。为了进一步合理丰富现金流量表内容，使其能够充分反映行业特点和本企业经济业务实际，提高现金流量信息含量，使相关信息更加明晰和突出，从而提高现金流量表的使用价值。按照重要性原则，建议在现金流量表“经营活动产生的现金流量———销售商品、提供劳务收到的现金”项下增设一些项目，以利于企业获得符合需要的现金流量信息。具体说明如下：
（—）增设“销售国内商品收到的现金”、“销售进口商品收到的现金”、“销售出口商品收到的现金”、“提供劳务收到的现金”4个项目。具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，减去本期销售本期退回的商品支付的现金。因为这4项现金流入是外贸企业各项现金流入中的主体部分，分别列示不但可以准确反映外贸行业特点，而且便于了解现金流入的主要构成情况，便于进行现金流入结构分析。
（二）增设“预收的现金”项目。具体包括本期预收的款项，即以企业在未来提供货物或劳务而取得的现金，以区别增设的“代理业务收到的现金”。因为这项现金流入所反映的销售实际上没有完全实现，存在较大变数。特别是预收货款所占比例较大时，更要引起足够重视。增设“预收的现金”能够把上述重要财务信息清楚直观地反映在现金流量表当中。#p#分页标题#e#
（三）增设“前期销售商品、提供劳务本期收到的现金”项目。具体包括前期销售商品、提供劳务本期收到的现金，减去前期销售本期退回的商品支付的现金。之所以将“前期销售商品、提供劳务本期收到的现金”单独列示，是为了便于直观地得到具体数额并能够准确计算出其所占“销售商品、提供劳务所收到的现金”的比例，进而对比例的合理性做出判断。如果“前期销售商品、提供劳务本期收到的现金”占“销售商品、提供劳务所收到的现金”比例达到50％以上，那么在运用现金流量信息时一定要认真分析，以免被误导。
（四）增设“代理进口业务收到的现金”和“代理出口业务收到的现金”项目。具体包括收到的代理进出口业务现金，减去支付的代理进出口业务现金。因为单独反映代理进出口业务的净收入，能准确区分现金流入的性质。外贸企业经营业务包括很多内容，其中比较重要的一项就是代理进出口业务。尤其是代理进出口大型设备业务，合同执行周期长，所需资金多，代理业务手续费收入与代理总金额相比具有比例低(目前一般低于1％)、金额小的特点。按照《〈企业会计准则———现金流量表〉指南》的要求，此类业务应当以现金收入减去现金支出后的净额，在现金流量表中“经营活动产生的现金流量———销售商品、提供劳务收到的现金”项目内列示。尽管按净额列示，由于该种代理业务周期长，经常跨年度，容易形成本年收到较大金额现金而在来年支付的情况。年度现金流量表常常出现虚增“销售商品、提供劳务收到的现金”的情况，从而造成企业不同时期经营活动产生的现金流量波动较大，给现金流量表的使用者提供了不真实的信息，从而影响其做出正确分析判断和决策。所以在“销售商品、提供劳务收到的现金”项下增设代理业务收到的现金，就能够清晰地反映出由于代理业务而产生的经营活动现金净流入额。起码能够直观地反映出经营性现金流量巨额波动的原因所在。
从而让现金流量表使用者能够容易并准确地剔除非正常现金流量波动金额，有助于对企业未来现金流量状况做出正确判断。通过增设上述项目，可以对外贸企业具有代表性的行业特点和经济业务实质予以科学反映，将相关数据单独列示，为报表使用者提供了现金流入结构方面的准确信息，为开展全面财务分析工作奠定了基础。目前现金流量表中“经营活动产生的现金流量”项下的现金流出项目、“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”同样存在明细项目过少的不足；其提供的信息不够全面。企业可根据具体情况做出相应补充，例如将预付货款支付的现金单独列示在经营活动产生的现金流出项目中；在“投资活动产生的现金流量”项下增设其中项目，按照占一定比例以上或达到一定金额以上分别以被投资单位名称列示；在“筹资活动产生的现金流量”项下增设其中项目，根据需要列出收回投资和取得借款等相关信息。#p#分页标题#e#
此外，有关企业也可将3大现金流量中的收到其他现金和支付其他现金两项，结合自身情况，将重点内容按具体项目分别列出反映。鉴于会计电算化普及程度越来越高，建议企业把需要增设的项目在现金流量表编制程序中做成下拉菜单。下拉菜单可以多增设几个较为切合实际的可选项。比如，同时增设预收货款收到的现金和预付货款支付的现金项目，使预收预付业务金额较大的企业能够准确反映其经营活动产生的现金流量。在编制报表时，涉及到的项目就选中，没涉及到的项目就不选，因企业而宜。这样既满足了不同企业实际工作的需要，又不至于报表项目过于繁琐，便于报表阅读。
