商业银行会计学科内容亟待重建的现状分析
摘 要:随经济金融体制改革的不断深入,计划经济下的国有专业银行运行机制逐步被市场经济下的商业银行运行机制所取代,但计划经济下的银行会计只是名称上和部分内容上被商业银行会计所取代,远远落后于商业银行会计工作实际。商业会计论文 文章对商业银行会计学科内容亟待重建的现状进行了分析,提出了重建设想。
关键词:商业银行会计 学科内容 重建#p#分页标题#e# 联行往来 支付结算业务代理 本外币会计
改革开放20多年来,我国的金融业无论是组织体系还是业务内容、无论是监管机制还是监管手段、无论是经营理念还是管理思想、无论是会计管理理论还是会计实践操作都发生了巨大变化,企业化经营的商业银行正在逐步打破计划经济体制下的不适用理论及做法。探索建立现代企业制度及相应理论和做法,尤其是我国加入WTO后,各商业银行面对国内同业日益激烈的竞争和过渡期后国际同业的较量,更是紧锣密鼓、争先进行深层次的改革,使原有银行会计的内容发生了诸多变化。商业银行会计学科内容如何体现这些变化#p#分页标题#e#,是教育界急需研究解决的问题。本文拟对该问题提出粗浅之见。
一、商业银行会计学科内容亟待重建
第一,联行往来的会计处理。建国后,为适应高度集中的计划经济体制需要,满足货币供给和资金供应,建立了分支机构遍布全国各地的工、农、中、建四家专业银行,形成了高度集中的联行往来体制,与此相适应的对应式人才培养供应教学中,形成了完全模拟各家专业银行实际操作和记账的联行往来会计处理教学模式。同时,该联行往来体制是以满足政企不分下资金调拨、供应为目标的,各分支机构只是其总行进行资金调拨、供应工作的部门#p#分页标题#e#,不存在效益核算以及相互占用联行往来资金的利益之争问题。但在金融体制改革进行了多年、四家专业银行已经商业化经营、股份制银行不断涌现的今天,这种联行往来体制基本上是荡然无存,被形式各异但目的一致的强化结算速度与质量、分清联行往来占用资金利益的新型联行往来体制所代替。但在商业银行会计学科内容中,相关内容却陈旧落后、杂乱无章。
第二,支付结算业务代理的会计处理。为规范银行之间支付结算业务代理行为,畅通汇路,改进服务,中国人民银行于
第三,国内信用证结算的会计处理。跟单信用证是国际贸易结算中常用的四种支付方式之一,也是使用最多、最普遍的一种,我国在国际往来中也同样大量使用该种支付方式。但建国后的很长时间内,国内支付结算中没有信用证方式,直到
第四,本、外币会计的融合。建国后,我国的银行会计主要是按四家专业银行分别设置,为建行培养人才的专业开设建设银行会计,为农行、工行培养人才的专业开设银行会计,为中行培养人才的专业开设外汇银行会计。由于当时只有中行办理外汇业务#p#分页标题#e#,所以,除外汇银行会计既包括人民币业务会计处理也包括外汇业务会计处理外,建设银行会计、银行会计都只涉及人民币业务会计处理。教育、金融体制改革后,中行以外的其他银行也先后经批准经营外汇业务,逐步形成了本外币混业经营,但外币业务全部集中在国际结算业务管理的局面,高校的银行会计教学改变为面向各家银行的商业银行会计(主要涉及人民币会计)和银行外汇会计(只涉及外币会计)。目前的情况是我国已加入WTO,外资银行将逐步获准经营人民币业务,银行间的本币业务、外币业务竞争都将更加激烈#p#分页标题#e#,中资银行面对竞争,都在确保本币业务市场份额的同时积极扩大外币业务市场份额,各行的基层储蓄所已经将本、外币储蓄业务集于一身,各行都在进行构建本、外币一体化会计核算平台,现行的本、外币银行会计的融合也应成为教育界的当务之急。
二、商业银行会计学科内容的重建设想
对商业银行会计学科进行重建,是一项系统工程,需要教育部、财政部、中国人民银行联合行动,但笔者认为,在这项联合行动实施之前,由我们这些致力于这方面工作的教育工作者#p#分页标题#e#,以尽可能多了解实际为基础,探讨商业银行会计学科内容的重建、提出设想、抛砖引玉、推动这项工作的进行,还是非常有必要的。
首先,构建本、外币会计的一体化平台。基于商业银行本外币同时经营,商业银行会计、银行外汇会计没必要分设的现实,笔者设想,将本、外币会计合并,构建本、外币一体化的商业银行会计,以外汇分账制为前提,以国内做法、国际惯例为依托,以商业银行业务处理为主线,架构商业银行会计学科内容。第一章,#p#分页标题#e#导论,主要介绍商业银行会计的概念、对象、特点及外汇分账制;第二章,基本核算方法,贯穿外汇分账制,介绍商业银行会计科目、凭证、账簿及账务组织、报表的使用及特点;第三章,外币买卖,主要介绍外币买卖业务、外汇汇率、外币买卖核算;第四章,联行往来,介绍全国联行外汇往来、港澳及境外联行往来、全国联行人民币往来的基本做法及账务处理、资金清算;第五章,同业往来#p#分页标题#e#,介绍国内、外结算业务代理下国内同业往来、国外同业往来的做法及账务处理;第六章,存款业务的核算主要介绍实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的核算;第十四章,损益的核算介绍人民币、外币存款及利息计算与核算;第七章,贷款业务的核算,介绍人民币贷款业务、外汇贷款业务、外汇转贷款业务的核算、利息计算与核算及贷款损失准备的计提与核算;第八章,国内人民币中间业务的核算,介绍我国支付结算业务的核算、代理收付款、咨询、代理发行债券等业务的核算;第九章,国际贸易、非贸易业务的核算#p#分页标题#e#,介绍信用证、跟单托收、汇兑、保函等国际结算方式下进出口贸易业务的核算以及非贸易外汇汇款、买汇、外汇托收、外汇信用卡业务的核算;第十章,投资业务的核算,介绍短期投资、长期投资业务的核算;第十一章,固定资产、无形资产及其他资产的核算,包括资产减值准备的计提与核算;第十二章,发行债券业务的核算,介绍银行为购建固定资产、经营资金需要发行债券及借款费用的核算;第十三章,所有者权益的核算,主要介绍实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的核算#p#分页标题#e#;第十四章,损益的核算,介绍本外币营业收入、成本费用、营业外收支、利润及利润分配的核算;第十五章,年度决算与决算报表,介绍年度决算工作、分货币报表的编制及合并决算报表的编制。
其次,重构联行往来的内容。近年来,各行对全国联行人民币往来体制进行了实质改革,主要是扩大了金融电子化运用,设计实施了特色的计算机自动转账、清算系统,加大联行间电划业务使用范围、力度,提高业务传输速度、质量和安全性,实行联行往来清算备付金制度#p#分页标题#e#,彻底改变了旧体制下相互占用联行往来资金的状况。据此,笔者认为,对全国联行人民币往来的内容应进行重新设计,改变过去过于详细、操作过程模拟式介绍的做法,分基本做法、账务处理两部分概括性、理论化阐述各行特色化体系设计和共性化资金清算、账务处理。在基本做法部分,总括性介绍各行全国联行人民币往来体系,如建行树图形结构,实行总行、省分行、市行分层管理、分层清算往来资金,总行只接受各省分行的清算备付金存款、清算省分行本身及其所属市行全国联行人民币往来体系的资金,省分行再对其市行清算;又如,工行, 直接接受所有参加全国联行人民币往来体系的各省、市营业部的清算备付金存款#p#分页标题#e#,对各参加行处全国联行人民币往来业务逐笔转发、直接清算等等。在账务处理部分,结合各行已实施或正准备实施实时清算的实际,概括性介绍设有清算备付金存款并实行实时清算的会计核算,分业务发生行、资金清算行分别说明科目设置、转账分录,如业务发生行设置“存放联行款项”(或其他名称)资产类科目,因对外省汇款或划出代收款项时,借记“活期存款”或“现金”、“汇出汇款”等科目,贷记“存放联行款项”科目,收到清算行划来的汇款或托收款、备付金存款利息时,借记,“存款联行款项”科目#p#分页标题#e#,贷记“活期存款”或“利息收入”等科目;清算行设置“联行存放款项”(或其他名称)负债类科目、并按参加行处名称设置明细账,对两个参加行处清算往来资金时,借记“联行存放款项———XX行处”,贷记“联行存放款项———XX行处”,结息日结计备付金存款及透支利息,将利息支出入账时,借记“利息支出”,贷记“联行存放款项———XX行处”。#p#分页标题#e#
再次,增加支付结算业务代理和国内跟单信用证结算的内容。国内跟单信用证结算的会计核算手续,中国人民银行发布该结算办法时已作出统一规定,这里不在赘述,我们认为,应将该项内容增加到我国支付结算业务的核算中即可。与我国港澳及国外银行同业往来中,支付结算业务代理遵循的是国际惯例,相应内容在银行外汇会计中已有介绍,无须增加,我们认为应当增加的是国内银行同业间人民币支付结算业务代理的会计处理。根据我们的调查,目前,典型的、有代表性的代理方式有两种,一种是信用社加入国有商业银行的联行体系#p#分页标题#e#,实现单点各项支付结算业务的全面开展,另一种是信用社与异地金融机构建立单方面往来关系,实现单点通汇,可以先将这两种方式的会计处理增加到相应部分,这里只简单介绍这两种代理方式下完成支付结算业务的过程,科目设置及转账分录非常简单,不再说明。信用社加入国有商业银行的联行体系、实现各项支付结算业务的全面开展方式下,可以使信用社的银行汇票业务开展起来,信用社为代理行,代理签发国有该商业银行的银行汇票,该国有商业银行为被代理行,是委托信用社代理本行签发银行汇票的银行,信用社需要与国有商业银行在签定代理协议#p#分页标题#e#,取得国有商业银行的联行行号、专用章、密押,购置国有商业银行的银行汇票凭证、银行汇票专用章、编压机具等的同时,在该国有商业银行本地分支机构中选择一家建立账户关系,将其作为清算行,完成银行汇票业务的全过程,也可以使信用社的异地汇兑和委托收款业务开展起来。汇兑业务中,信用社可以作为被代理行,委托国有商业银行办理款项汇出和汇入;委托收款业务中,信用社作为被代理行,委托国有商业银行将其托收的款项划回本社,实施上述汇兑和委托收款业务的代理,同样需要信用社与国有商业银行签定代理协议、取得国有商业银行的联行行号、专用章、密押的同时#p#分页标题#e#,与该国有商业银行的当地分支机构建立账户关系,具体结算过程以委托收款为代表。信用社与异地金融机构建立单方面往来关系、实现单点通汇方式下,信用社在客户采购集中的异地选择一家金融机构,建立汇兑业务的代理并建立账户关系,可以满足客户将款项汇出后在异地能当天或确定的将来某一时间支取的特殊需要。信用社为被代理行,对方为代理行,信用社委托代理行办理款项汇入的解付,信用社需要在代理行开立存款账户并按代解付业务量大小保持一定数额的存款,该种代理使用传真进行联系即可实现,双方签定代理协议、交换密押、开立账户并汇入第一笔铺底资金后即可办理代理业务。具体业务处理举例说明如下:假设信用社甲与异地商业银行乙建立了汇兑业务的代理关系并通过人行的电子汇兑汇入了乙行铺底资金,#p#分页标题#e#甲信用社接受客户申请向乙行电汇款项并应客户要求指示乙行于当日解付,甲信用社按电汇汇款手续收取汇款及手续费后向乙行发出传真,乙行接到传真,立即将汇款从甲信用社存款账户转出转账存入收款人账户或通知收款人取款,收款人取款时支付现金即可。
总之,商业银行会计学科内容的建设任重而道远,我们的研究还是基础性的,只希望以此带动该项事业的发展。
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