商业银行的管理会计的发展趋势探究
摘要：在面向市场、走向市场的背景下，全面运用和推进旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计成为我国商业银行会计发展的一个重要趋势。但迄今为止，尚未有一家银行建立起比较系统的管理会计系统。管理会计论文 各商业银行仅在经营计划编制、成本核算与费用管理、业绩考核制度等个别方面应用了管理会计的基本技术和方法。这与商业银行在激烈的市场竞争下保持战略竞争优势的要求相去甚远。
关键词：管理会计 商业银行 竞争优势
一结合银行业务特点，通过计算机技术等信息科学技术，实现业务流程再造
1.我国商业银行管理会计存在的主要问题。目前我国商业银行的信息系统基础还比较落后，管理会计系统本身是一个信息系统。一方面，管理会计在为各部门提供信息的同时，也需要财务会计、信贷管理、资产管理、统计等部门提供的信息;另一方面，在评价信贷风险、市场风险以及评价产品部门业绩时，还需要行业分析、同业评价、政策、宏观经济等外部信息。但是，目前我国商业银行信息系统基础还相当薄弱，提供的信息常常是分散的、不充分的。在这种情况下，许多经营管理急需的信息难以收集，同时难以对风险有充分的认识。信用风险是银行面临的主要风险，对其进行计量和控制的能力直接关系到银行竞争力和整体实力。而我国银行现有的管理会计系统在提供系统信息和对风险进行量化分析方面尤其欠缺。
2.通过计算机技术等信息科学技术，实现流程再造，建立信用风险系统。当前银行业技术进步和电子化的作用，已得到广泛的认同，但其深度和广度还有进一步挖掘的潜力。同时，随着业务部门人员计算机知识水平的提高，对计算机技术的期望值要求也进一步提高。正是在这个背景下，国外掀起了所谓的流程再造技术，即通过引人计算机、通信等现代化手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。在我国，也有这样一种趋势，即期望通过金融电子化来寡得市场中的竞争优势。管理会计工作可以利用这个潮流，借鉴流程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求融人正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困难。在商业银行进行业务流程再造的过程中，应充分考虑到商业银行风险控制的要求，为反映和量化风提供信息基础。风险量化分析是我国商业银行管理会计必须面对的问题，解决了该问题在一定程度上就突破了管理会计发展的瓶颈。#p#分页标题#e#
借鉴国外银行的作法，笔者建议，银行可以建立CRs(creditrisk’system)，即信用风险系统，作为管理会计的一个子系统。CRS系统是以资讯科技系统作为实现工具，专为授信业务建立管理基础的系统。它通过对风险影响因素的分析，建立适当的分析模型，对风险情况进行量化的描述，为银行授信业务提供决策支持。
CRS系统将信用风险控制分为风险识别、风险衡量和风险监督、控制三个相对独立又相互联系的模块。风险识别模块负责对历史数据的系统整理，找到与风险相关的数据，作为风险衡量的基础。商业银行可以借助该模块对已经掌握的大量客户信息及其他信息加以系统化的整理，从中获取有关风险的基础信息，同时，该模块还会根据其他模块所提出的需求采集其他有关信息，为其他模块所用。
风险衡量模块负责建立信用风险模型，该模型可以对市场进行细分，对不同的细分市场以历史数据为基础建立恰当的风险衡量模型，对信用风险进行量化。其中，压力测试模型可以预测市场环境变化条件下客户违约的情况;可预见损失模型和不可预见损失模型通过对客户资料的分析获得银行发生损失的各种可能性。可预见损失模型主要为商业银行的资本配置政策以及一般准备金政策提供支持，而不可预见损失模型则主要为商业银行的特别准备金政策提供支持;信用资本平衡回报率模型则对银行面临的风险与应获得的回报进行综合的平衡，为银行信用产品的定价提供直接的支持。运用风险衡量模块，商业银行可以通过模型对各项信用业务的风险情况做出定量化的判断，并对补偿该风险所需的报酬提供意见，成为最终业务开展决策的直接依据。风险监督和控制模块负责根据风险衡量模块提供的信息直接支持决策，更重要的是它还对银行的业务流程进行重新的整合，帮助商业银行进行制度建设，使银行风险从制度上得到有效的控制。同时该模块也对风险识别模块的运行提出需求，促进风险识别模块功能的不断改进。
通过上述CRS三大模块的协调运行，商业银行的信用风险可以得到量化;CRS提供的良好的信用风险管理基础，可以为授信产品的定价提供科学的依据，达到风险管理与业务发展两方面的平衡。因此，CRS的建立对我国商业银行与国际接轨，向竞争对手看齐，树立良好国际形象将会起到十分重要的作用。
从我国商业银行管理会计开展的角度看，通过该系统的建立，可以突破我国商业银行现有的信息系统基础薄弱的困境，有的放矢地对管理会计所提供的信息进行了系统的整合，提高信息对决策的支持作用，更好地实现管理会计的功能。同时，CRS不仅仅是一个硬件系统，更重要的是，银行能够以先进的硬件系统为平台，提高人员控制风险的意识和水平，促进对银行整个运营系统的重新认识，并且以此为契机，渐次将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。#p#分页标题#e#
二.借鉴平衡计分卡的方法.更加有效衡最和管理银行业绩
目前，我国各商业银行都已建立相应的业绩考核制度，定期对各分支行的经营管理状况和经营成果进行考核。但是，他们采用的仍是一种传统的财务业绩评价指标体系。传统财务业绩评价指标主要数据来源是财务报表，由于财务报表是对企业已发生的经济活动的报告，因此，所计算出的财务指标反映的是企业过去的、历史经营状况，属于企业的事后管理活动，很难适应现代企业战略经营管理的要求。
企业的管理会计应为企业战略竞争优势的形成和保持提供服务。作为管理会计的重要组成部分一一业绩评价也应如此。而战略性竞争优势的形成和保持是由多方面因素决定的。那些影响企业战略经营成功的重要因素应在业绩评价指标体系中得到充分体现。卡普兰等研究的平衡计分卡，将财务指标与非财务指标进行有机地结合，在考虑了影响企业战略经营成功的主要因素的基础上建立了科学的业绩评价指标体系，为业绩评价指标体系创新做出了重要的贡献。平衡计分卡把任务和决策转化成多样的、相互联系的目标和指标。由四个部分组成:财务、客户、内部经营过程学习与成长。
平衡计分卡是对传统的以业务业绩为核心进行企业管理的一种替代，而不是企业业绩。下面我们来分析美国化学银行建立和执行平衡计分卡的案例。从这个案例中，我们可以看到平衡计分卡是如何将战略转化成可度童的指标，以及平衡计分卡的四个方面的因果关系是如何被建立起来的。化学银行是在20世纪90年代零售银行激烈竞争的背景下开始执行平衡计分卡的。平衡计分卡小组确定了计分卡各个方面的策略目标，并在下级管理人员的帮助下，开发了这些目标的计量指标。财务方面的策略目标为降低风险、增加收人、提高收益、减少成本。相应的指标为付费业务覆盖率、收人增长率、费用回报收益、基金效益指标、储蓄服务成本。客户方面的策略目标是区别和基本，相应的指标为新客户获得率、市场份额、客户保持率。内部经营方面的策略目标是确立市场、开发产品、市场和销售、分配和服务。相应的指标为股票价格、新产品收人%、各销售人员的新收人、各销售人员售出的合同、每个顾客的可获利能力、提供的服务方式、要求完成的时间、内部客户的满愈程度。学习和成长方面的策略目标是再培训、策略信息、经管责任、重点。相应的指标为提高工作能力的策略、策略信息的使用性、个人目标的组合、战略资源的组合、雇员的满意程度。
平衡计分卡中因果关系遍及平衡计分卡的四个方面。例如，收人增长和降低风险是财务方面的两个计盆指标。这两个财务指标的动因是现有客户的重复和扩大销售及新客户的获得。那么如何能保持客户呢?分析表明，增加客户对我们的财务建议的信任是实现广泛收人组合的关键。银行想要创造其财务服务提供者的新形象，必须通过其内部经营方面的三个目标:理解客户群、开发产品，交叉销售产品系列来达到。化学银行的平衡计分卡的每一个目标由一系列相似的因果关系连在一起。这些因果关系说明了银行决策如何被实现。平衡计分卡对化学银行的影响是显而易见的。从平衡计分卡中，管理者能够看到并分析影响企业整体业务的各种关键因素，而不单单是短期的财务结果。它有助于管理者对整个业务活动的发展过程始终保持关注，并确保现在的实际经营业绩与公司的长期战略保持一致。同时，这个过程增加了企业的学习机会。平衡计分卡的学习方面是化学银行能够比其他银行具备更优质的服务。化学银行建立和执行平衡计分卡的方法和经验值得我国商业银行借鉴。#p#分页标题#e#
引进业务流程再造和平衡计分卡的思想，对于推进管理会计在我国商业银行中的应用与发展具有十分重要的现实意义。我国商业银行管理会计的发展重点还有很多，包括推行责任会计制度;完善资产负债比例管理制度;建立存贷款品种成本效益分析系统和费用管理系统，强化利率等产品定价机制等。限于篇幅，这里不再赞述。
