人力资源会计假设与内部会计控制的关系
【摘 要】 本文通过对人力资源会计主体性、经济性、连续性、完全性四个假设的提出,为人力资源会计理论框架的建立提供了时间和空间概念,同时,为组织内部治理结构、内部会计控制的形成奠定了前提条件,只有在此基础上研究整个人力资源会计体系,才能“养其根而俟其实。”
【关键词】 假设;经济人;组织;契约;结构;内部会计控制
假设是人们进行实践活动或进行理论研究的基本条件,是人们根据特定环境和已有知识所提出的,具有一定事实依据的假定或设想,是进一步研究问题的基本前提。恩格斯指出“只要自然科学在思维着,他的发展形式就是假说。”①人力资源会计假设包括主体性假设、经济性假设、连续性假设、完全性假设。
人力资源会计的主体性假设给定了这个会计经济系统是为了哪个经济组织服务的,是站在哪个实体立场上进行会计处理的,并提供属于实体的真实资料。会计假设论文该假设规定了人力资源会计核算的空间范围,为组织的结构框架构建及内部会计控制制度的设计方式提供了依据。
人力资源会计的经济性假设给定了这个会计主体的核算客体———人(自然人),人是有价值的组织资源,人能够以完全追求物质利益为目的为组织提供现在和将来的服务。且都希望以尽可能少的付出,换取最大限度的收获,并且为此可以不择手段。这一假设的意义在于,指出了会计核算标的,人作为组织的资源,是因为人具有服务潜能,这种潜能随着组织的开发使用、自身的经验积累,会不断地增值,且能够给组织提供未来的经济效益。因此,组织有必要对他们的服务潜能进行计量,通过对人员已掌握的知识或技能,及过去工作中所累积的业绩和声誉进行会计记录,来判断人力资源未来的报酬水平。同时,鉴于先天的需要、欲望所带来的经济人的假设为会计控制制度化管理成为必要。
人力资源会计的连续性假设是指这个主体将按照预定的经营方针执行其经营活动,并且这个客体是持续存在的,能够逐步发挥其服务的潜在职能。虽然人力资源的频繁流动,给组织带来许多不确定因素的影响。正因为如此,就需要通过连续性假设,假定主体和客体,在正常情况下,其经营活动和组织对人力的投资活动,会获得未来效益。会计的连续性假设,设定了人力资源会计核算主体和客体的运行状态,这种运行的结果,需要定期地对其进行总结和评估,由此又派生出会计的分期假设,从而解决了会计信息的及时性问题,人力资源会计的连续性假设划定了会计核算的时间范围。为内部会计控制制度的施行既能够约束经济人对资产计价的随意调整,弱化组织对人力的投资活动的不确定性提供了前提条件。#p#分页标题#e#
人力资源会计的完全性假设是指人力资源价值的成本计量是建立在市场逻辑的基础上,且所在的市场必须是完全市场,完全市场不仅包括组织赖以运转的生产或服务市场,而且还包括组织获得员工的人力资源市场。市场上有活跃的供求关系存在,供者与需者都具有完全(即对称)的市场信息,并且处于市场经济条件下的公平交易状态,人力资源会计的主体和客体都在理性的基础上而行为。完全性假设的目的皆在于使人力资源价值的计量选择更为容易,尤其是一种新型的契约履行———现代企业制度的建立奠定了基础。
组织是一个契约系统,通过组织缔结契约,将委托人(所有者)与代理人(经营者)、代理人与员工结合在一起,形成组织结构。结构不仅是一个具体的科学概念,而且是一个带有普遍性的哲学范畴。结构以其物质属性而客观存在,是物质各种构成因素之间的联系与量的比例。对于一个会计主体来讲,组织结构是指组织内部分工协作的基本形式或框架。决定组织结构因素之一是权限问题。每一个组织都要做出各种权限,且要相互协调。随着现代化大生产发展,职业经理(代理人)的出现,使得所有者将财产的经营管理进行委托给经营者成为可能。十八世纪启蒙运动最卓越的代表、法国大革命的思想先驱者卢梭《在社会契约论》中指出:“人类曾达到这样一种境地,当时自然状态中不利于人类生存所能运用的力量。……人类既不能产生新的力量,而只能结合并运用已有的力量;……要寻找一种结合的形式,使它能以共同的力量来卫护和保障每个结合者的人身和财富,并且由于这一结合而使每个人与全体相联合的个人又只不过是在服从自己本人,并且仍然像以往一样地自由,这就是社会契约所要解决的根本问题。”①
所有者以组织结构所享有的选举权、知情权缔结契约,经营者以组织结构赋予的管理权、决策权缔结契约。根据完全性假设,理性经济人即委托人(所有者)与代理人(经营者)之间,双方均按照契约履行各自的权责,完全市场在理论中是可以演绎的,但在实际的经济生活中却难以实现,即使是在经济发达的国家和地区,其市场也不可能是完全的。因此,在追求各自的效用最大化的目标上总是存在着分歧。所有者最关注的是所投入资本的保全和投资的报酬;经营者最关心的是经营业绩的和管理声誉;会计假设论文所有者即股东拥有最终的财产所有权与剩余索取权,没有直接的经营决策权,经营者代理所有者行使经营决策权,但却要所有者承担其决策后果。
随着市场经济的深入发展,现代企业根据权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则,形成了由股东大会、董事会、经理阶层和监事会组成的公司治理结构。根据《公司法》的规定,公司治理结构有股东大会、董事会、经理阶层和监事会组成。其中股东代表大会是公司的最高权力机构,股东作为所有者通过股东大会决定公司的经营方针和投资计划、选举或更换董事、监事,拥有对公司的最终控制权;董事会是最高决策机构,拥有公司重大经营活动的决策权和对高层经理人员的聘用、奖惩及解雇权,监事会是公司内部监督的主体,拥有检查公司财务,对董事会、高层经理人员进行广泛监督的权力。其基本目的是弥补各关系人在市场不完全、契约的不完整导致的责任的不对等。以便使各关系人在权力、责任和利益上相互制衡。实现人力资源管理的最优化。因此,科学、合理地组织治理结构本身是一个有效的内部会计控制体系。#p#分页标题#e#
会计是一个信息系统,在履行契约的过程中,所有者与经营者需要通过会计信息来进行沟通,所有者通过会计信息了解投入资本的运营情况,从而通过内部治理结构对企业的经营者进行必要的干涉。经营者通过会计信息向所有者表明经营业绩,从而积累自身的管理声誉。
会计信息的生成,是在严格的会计准则和严密的数学规则下进行的,但某些数据的计算数据来源往往赖于市场、组织等因素。如果这个市场环境是不完全的,组织结构是不完善的,存在大量客观的不确定性因素,且经济学中一些概念的货币,经历了一系列的估计、判断的过程,不可避免来自主观世界的意识和经验,这就是使得某些数据的提供,其公允性、真实性受到影响。
会计信息的不对称,一方面需要通过外部环境的规范,另一方面要在内部组织结构的治理过程中,建立一种组织有生长发育的调节机制,从而使人力资源会计在控制的范围内发挥信息的决策作用。如前所述,组织结构是由人的分工协作相互作用而成,是在环境中生存和发展的生物机体。人是有思想、有情绪、有欲望的,需要通过教育、职业道德的培养、激励或强制等方式进行管理。借助于约束、牵制手段规范个体行为即他律。依靠个人自我觉悟、自我管理来规范个人行为称自律。强调他律还是自律,取决于对人性的假设,认为人是从善的,多以自律为主;认为人是从恶的,则强调他律为主。按照经济人的会计假设,人一方面会将自身的潜能自觉地释放,为组织的服务增值,又一方面出于经济利益的最大化而不择手段。因此,人力资源会计在设计上,选择了制度化管理。制度化管理的实质在于以科学确定的制度规范为组织协作行为的基本约束机制。
人力资源会计的连续性假设使得权责发生制运用成为可能,而权责发生制为人力资源的确认、计量、记录、报告提供了标准。在人力资源价值的确认过程中,无论是维护人力资源潜能的成本价值,还是释放人力资源潜能的创造价值。均需要进行推理和判断。尤其对人力资源折耗的会计处理,更是一种观念上的流动。这种主观判断有可能为创造不真实的会计利润提供机会,同样,在财务会计中,对会计政策的选择如企业存货发出计价方法、固定资产折旧计提方法确定,收入确认的会计估计等都对企业的经营成果的计算即会计信息的生成程度有重大影响。
在组织内部经营者出于对经营业绩的考虑,也有可能对会计信息进行筛选,取其有利的信息进行披露,从而会出现人为操纵会计信息。对信息的主要使用者———所有者来说,所接受的信息就是一种不充分的信息。因此,签订契约的所有者与经营者所存在的这种信息不对称,必然需要通过内部会计控制来约束。#p#分页标题#e#
内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和管理活动所实施的控制。会计假设论文一个组织为获取和利用各种经济资源,提高经济效率,达到经营目标,通过内部治理结构、约束手段和必要程序,形成一种有效的管理机制。内部控制之所以被日益关注,就在于它能为组织的运营效率、为财务会计信息的可靠披露、为相关法律法规的遵循提供必要的保证。内部会计控制对于保证一个组织中人力资源的有效运用,提高人力资源管理效率,减少人力资源的浪费和毁损(由于缺乏监控造成的人力资源的灭失)有其特殊作用。一个组织的经营规模越大,内部的会计控制就越重要。
【参考文献】
[1] [美]Gary•S•Becker.人力资本[M].北京大学出版社,1987.
[2]葛家树,裘宗舜.会计信息[M].中国财政经济出版社,1996.
[3] [法]J.J.Rousseau.在社会契约论[M].商务印书馆,1980.
