会计内部控制制度建立的意义与改革措施探索
摘要:深化会计改革,建立、健全企业内部会计控制制度,是保证会计信息质量、会计制度论文 规范会计程序的前提,并对目前内部控制制度建立的意义,以及如何完善措施提出了自己的见解.
关键词:内部控制制度 会计信息 监管制度
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是随着企业对内强化管理,对外满足社会需要而不断丰实和发展起来的.在长期实践中,我国企业已总结出了一些内部控制管理方面的方法和措施,如:责任中心制度,成本、费用制度,内部审计监督制度等.但随着我国改革开放的不断深入和国外先进管理思想、方法的引入,企业要在激烈的市场竞争中求得生存和发展,必须提高管理水平,这样,企业必须根据财务会计准则的规定,结合企业实际情况,制定相应的内部管理制度和内部控制,以保证企业内部会计管理的规范化、制度化,确保企业会计信息的真实性、可靠性、实用性.因此,加强企业内部控制制度已成为当前经济发展的一项紧迫任务.
1 加强内部控制制度的意义
内部控制制度是指在一个企业内部,为了经营活动有效地进行,保证资产的安全和完整,防止和发现、纠正错弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定并实施的一系列控制方法.内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业经营活动和经营管理,就需要有相应的内部控制制度,建立内部控制制度对于规范会计行为,提高会计工作质量,防范会计风险,防止国有资产流失,提高经济效益,确保国有资产的保值增值,以及对于深化企业改革,推进现代企业制度的建设都有重要意义.
(1)加强内部控制有利于深化经济改革和建设现代化企业制度.现代企业制度的要求是:产权清晰、责任明确、政企分开、科学管理,关键是要建立一套行之有效、科学合理的决策、执行和监督体系,严格内部责任制,规范经营管理行为,使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体.而内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分.对明确和规范企业内部各部门、各环节,甚至各岗位的职责和行为,保证经营目标的实现,提高管理效率和保护资产的安全与完整都具有明显作用[1].
(2)加强内部控制有利于保证会计信息的真实性和准确性.会计控制是内部控制制度的一项重要内容,长期以来,由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段影响,会计职能作用不仅没有得到有效发挥,还出现了一系列影响经济健康发展的问题,例如:会计基础作用薄弱,国家统一的会计制度执行不到位,对外提供虚假的会计资料,内部会计监督流于形式,会计工作秩序混乱,会计信息失真等.这些问题波及了整个社会,致使社会会计秩序混乱、国家财产受损、严重扰乱了经济建设的秩序和环境,影响了社会主义市场经济的发展进程,社会上出现的各种各样的经济犯罪案件,都与无相应制度监督有关.因此,加强会计监督,强化内部控制、规范会计行为和管理行为,已成为当前解决会计秩序混乱,会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一,也是社会进步,经济发展的必然趋势.#p#分页标题#e#
(3)加强内部控制有利于提高经济效益,实现企业目标.内部控制是管理控制系统的一部分,其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动,以保证事态的发展符合计划的要求,它要求按着目标和计划对工作人员的业绩进行评价,找出消极偏差之所在,采取措施加以改进以提高企业的经营效率和效益,防止损失,保证企业预定目标的实现.内部控制的目标包括兴利和防弊两方面,兴利是最主要的,防止会计信息失真虽然是内部控制的一项重要目标,但内部控制最本质的作用却是提高经济效益、实现企业的目标.内部控制制度对于加强内部管理、提高经营效率也具有重要意义.
2 我国内部控制制度建设的局限性
既然内部控制制度对于保证和提高会计信息质量有着重要意义,而且,我国理论和实务界也都重视内部控制制度的建议,那么,为什么我国会计质量低下,尤其是真实性程度很低的现象依然大量存在呢?究其原因,是由于我国内控制度建设的局限性导致的,包括以下几方面:
(1)从产权主体看,我国正处于经济转型时期,产权界限不很明晰,从而,使健全和完善内控制度的受益主体也就不明确,缺乏来自委托方的加强内控制度建议的强烈要求.虽然我国占主导地位的经济成分是公有制经济,国家应该是国有资产的所有者,但是,对于由谁来代表国家行使这个权利并没有明确的规定,造成了事实上的国有企业产权主体的缺位,内控制度建设的受益主体和监控主体都不明确.
(2)内部控制制度的不完善.健全的内部控制制度,能有效地防止财务活动中诚信缺失的问题,也是确保会计工作的正常运行和经营管理水平、健全法人治理的重要基础.但在内部审计时发现,有些企业、单位虽有较健全的内控制度,而在实际运作中却不执行或经常出现“例外”的现象;有些企业、单位虽有内控制度,但没有一个强有力的制度运作机制,因而,不能发挥其作用;有些企业、单位根本没有重视内控制度的建设,也没有相应建立起内控制度,导致企业、单位在内控运作的环节上,特别是在会计信息的收集、分类、处理等各个环节中失去监督,加上现行会计管理体制的缺陷,使内部控制在一定程度上失效,导致监督不力.
(3)我国传统的考核干部政策,业绩的机制不完善,也是影响内控制度作用发挥的主要原因.长期以来,我国对企业干部政绩、业绩的考核都是以某些重要指标的完成情况为主要内容,缺乏对其他相关指标的综合考察,在这种情况下,有些领导为了在位期间出“成绩”,必然有两种选择,要么是一手软一手硬,重业绩轻制度,要么是指使财会人员弄虚作假.另外,为了完成考核指标,有些领导也需要通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门的有关指标,自然,这些领导也就不需要也不会用完善的内部控制制度约束自己的行为.#p#分页标题#e#
3 完善内部控制制度的对策
(1)构筑严密的企业内控体系,具体应包括3个相互独立的控制层次:第1个层次是企业“供产销”活动全过程融入相互牵制,相互制约制度,建立以防为主的监控防线,禁止一个人独立处理业务全过程;第2个层次是建立事后监督,即在常规性会计核算的基础上,对其各个岗位,各项业务进行日常和周期性的检查,建议以“堵”为主的监控防线;第3个层次是以稽核、审计、纪检部门为基础,成立独立的审计机构,通过常规稽核,离任审计,落实报告,监督审查企业的会计报表等手段.建立以上3个层次的内控体系对于及时发现问题,防范和化解企业经营风险和会计风险,提高会计信息质量,具有重要的作用[2].
(2)完善效能监督和预控系统,发挥内部审计机构的作用.对效能既要注意检测,更要注意预控,应该把这两项职能有效的结合起来,而且在执行时,应通过强化专业管理职能加以贯彻落实.作为效能监测和预控系统,应包括4个环节:监测、识别、诊断和评价.效能监控和预控工作,必须明确每个时期的重点.就是根据企业的经营目标和管理中的薄弱环节来确定,而且,要通过建立效能监测指标体系将其量化,并运用目标管理形式,层层分解.内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施.内部审计工作的职责在内容上不仅包括审核会计帐目,还应包括稽审、评价内部控制制度的完善,以及各组织机构执行制度,实现目标的情况,并且,做到稽查、建议、处理三权统一,逐步实现由过去的以稽审业务为主,向促进内部控制体系建立、健全为主的转变.
(3)建立有效的激励机制,保证内部控制制度能有效地发挥作用,这主要需要通过对内控制度执行情况进行定期或临时的检查与考核,看企业内控制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出了什么问题,然后,奖罚分明,做到压力与动力相结合,最终达到内部控制的目的.
(4)加强对内部控制行为主体“人”的控制,使内控制度能够落到实处.因为内控制度失效和会计风险的产生,行为主体是人,因此,需要从把握相关人员行为和对会计人员进行职业道德教育与业务培训两方面入手,做好内部控制工作,以人为本提高素质,上下团结,诚信经营.内部控制制度的建立和完善,是为了保护企业资产的安全完整,保证企业经营符合国家法规和企业规章制度的要求,不断提高经济效益,防止徇私舞弊、规避风险等目的,但是,企业内控制度的建立与制定,绝不是一个人的事,是企业全体员工的大事,更重要的是不但要制定各种制度,而且贵在坚持,贵在执行.
(5)管理信息系统控制.就是向企业内部管理层、各级部门主管、其他相关人员,以及企业外部有关人员提供信息的系统,通过管理信息系统可使员工能够清楚地理解企业的内部控制制度,明确其所承担的职责和任务.要建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果,因为一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息,并在有关部门和人员之间进行沟通,使产生的会计信息的相关性、真实性和透明度均得到提高[3].内部控制是一个动态的过程,它具有时效性,今天有效的内部控制明天不一定有效.同时,内部控制也是一个精益求精的过程.内部控制总归是不可能完善的,因此,企业要定期评估内部控制是否有效,以发现控制中的缺陷,采取措施加以补正.同时,还可以聘请注册会计师对内部控制进行评价,提出书面报告,发现内部控制制度存在的问题,从而不断完善内部控制制度.#p#分页标题#e#
参 考 文 献
[1] 强培东•内部控制制度建设与会计信息质量[J]•会计之友, 2003 (5): 7•
[2] 华国芬•浅谈对企业内部控制制度的几点认识[J]•研究与探索, 2003 (6): 20•
[3] 李明辉•内部会计控制规范的理论突破与修订建议[J]•上海会计, 2003 (3): 4•
