内部控制制度对企业会计监督的作用分析
摘要：会计监督是会计的基本职能之一，也是会计法的核心内容。会计制度论文 在当前形势下，不但不能削弱会计监督而且要完善和强化包括单位内部监督、社会监督、国家监督在内的多种形式会计监督。
关键词：会计监督 内部控制制度 国家法律
国内外的实践经验表明:内部监督是会计监督的基础。社会监督、国家监督的目的是为了督促企业内部监督到位，也就是保证企业内部采取一系列相互联系、相互制约的制度和方法，使其资产安全完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，从而提高经营管理的效率与效益。内部会计监督制度可以看作是内部控制制度在会计工作方面的具体规定。而强化内部控制制度，加大会计监督的力度，必须坚持两个前提:
其一，会计监督必须依据有关财经法律、法规。财经法律、法规是进行经济工作的规范，是经济工作顺利进行的重要保证，会计人员依照会计的规定进行会计核算，实行会计监督，不仅是本单位经营管理的需要，更是以会计信息真实、完整为基础的社会经济活动和经济往来得以健康有序进行的要求。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在实行会计监督过程中，有责任也有义务以财经法规为依据，维护本单位和国家、社会公众等方面的利益，对违反《会计法》的国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝或者按照职权予以纠正，任何不符合财经法律法规的“指示”都不能成为会计监督的依据。
其二，加强国家监督、社会监督是搞好单位内部监督的保证。单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可。国家监督和社会监督都是从企业外部进行的，相对于企业内部会计监督而言，它是一种外部监督，国家监督和社会监督的加强，可以推进单位内部监督的充分开展;企业单位内部会计监督的有效进行，为国家监督和社会监督的进行提供了重要基础。在目前形势下，加强国家监督和社会监督的必要性，就在于它不仅是维护社会主义市场经济秩序的重要基础，同时也是促进单位内部会计监督有效进行的重要保证。此外，加强会计监督，完善企业内部控制制度，还应从以下几个方面人手:
一、实行内部监督贵任制，提高内部会计监督的有效性要发挥内部会计监督的有效性，一是必须落实内部会计监督责任制，企业的经理作为《会计法》的第一责任人，除了自身要遵法、守法外，还应积极支持和保障(会计法》赋予会计人员履行监督本企业经济活动的职权。二是应当将内部监督离于会计核算中，在内部监督的有效性上下功夫。会计核算和内部监督是相互联系、相辅相成的，没有有效的监督和控制，会计核算的质量就难以得到保证，而在会计核算过程中如能实行有效的事前、事中、事后监督，将内部监督与会计管理、预算管理、财务管理、成本管理、国有资产管理等业务结合起来，窝监督于管理之中，就能够保证会计工作规范有序地进行，提高内部监督的有效性。#p#分页标题#e#
二、为使财会监控能够有效实施，必须建立内部财会监控体系所谓建立内部财会监控体系，就是要使财会监控形成一个具有全面完整、严密细致、反馈及时，协调一致的网络系统，统一单位的财务收支。监控体系的中心环节是授权，这是强化会计工作责任心，保证内部控制制度实施的关键。对会计人员的授权主要包括三个方面:
1.’单位经济决策参与权。财务参与审定单位重要经济活动合同的效益性、合法性、真实性的角度进行审查，是事前会计监控的主要内容，防止彻私舞弊、弄虚作假和盲目性行为的发生。
2.重大财务收支审核权。单位的各项收支通过会计审核，看其是否合法、合理、合规，以保证经济活动的有序进行，既起到增收节支，提高经济效益的作角，又能将隐匿收人、虚列支出等“小金库”来源予以阻断。
3.财务检查及处理权。会计部门同时有权对基层单位的财务收支和经济成本的真实性、合法性进行检查处理。
三、充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用长时间以来，部分企业只停留在应付财政、审计、税务等部门的外部检查上，对内部会计监督工作抓得不紧，存在内部监督由外部监督“代理”的现象。事实上，企业内部会计监督有其独特的功能，与社会监督、国家监督不同，具有监督的日常性与全过程控制性的特点，是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的日常性与全过程控制作用，强化对经济活动的事前监督与过程控制，才能把出现的财经违纪和财务违规事项消灭在萌芽状态;才能经得起社会监督、国家监督的检查和考验。那么，如何加强与深化内部监督工作，避免事后被审、企业国家受损、当事人受罚的被动局面呢?对策如下:一是要认真学习贯彻《会计法》，进一步加强对内部监督重要性和紧迫性的认识，同时，结合本企业的实际，制定包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业的内部监督法制化、规范化。二是要注重落实和执行。法律的生命力在于实施，使内部监督达到凡事有人负责、凡事有章可循、凡事有据可查、凡事有人监督的要求。而要充分发挥内部监督、日常监督和全过程控制作用，就必须狠抓落实，严格照章办事。三是要不断提高会计人员的综合素质。
内部监督要落实到位，人的因素很重要。会计人员作为特殊从业人员，既要有良好的业务素质，更要有较强的政策观念和职业道德水平。只有这样，会计人员才能在内部监督与全过程控制中发挥良好的作用。
四、推动内控制度实施环境的改善内部控制制度的实施环境所包含的因素尽管很多，但改善和加强以下几方面工作是十分重要的:一是要加大执法力度，提高全社会的守法意识，对于财会工作的违法行为要从严查处;二是深化改革，健全社会主义市场经济机制，把企业真正推向市场，在竞争中求生存、求发展，让那些在财会工作中弄虚作假的人，失去包括融资能力在内的生存条件，迫使企业自觉地加强管理;三是切实落实推行现代企业制度的各项措施，完善法人治理结构，使企业经营和相关的管理者的权力受到有效的制约和调控。#p#分页标题#e#
五、制定发布内部控制标准体系通常情况下，市场经济条件下的单位内部控制系统包括内部管理控制、内部会计控制和单位履行法规制度的职责控制三个方面，涉及范围广，政策性和专业性都很强，若没有统一的内部控制标准，很多单位面对内部控制制度将无所适从。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制订和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行参考。一般而言，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求:一是制订的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系;二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准;三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制订规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制订示范性标准。
六、大力提高财会人员知识水平长期以来，无论是正规的学历教育还是继续在职教育，关于内部控制的内容都十分浅显，很不系统，财务人员缺乏内部控制知识对推进内部控制制度建设是十分不利的。同时，会计人员面对内部控制制度建设不应是被动的、简单的执行，而是要发挥其主观能动性，制订和实行适合本单位特点的内部控制制度。
七、运用强制和鼓励两种手段推动内控制度实施内部控制制度建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现社会性的要求。因此，对于保证会计信息质量的内部会计控制和保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的控制标准，应视同国家统一的会计制度，作为一项规定强制执行;对于仅涉及到单位内部管理方面的示范性控制标准，应作为单位实施此类内部控制制度的参照标准，鼓励执行。
