浅谈外贸会计的特点
[摘 要] 随着近年来国家对进出口贸易的不断重视, 会计核算制度的不断改革和完善, 外贸企业的会计核算也越来越占有重要地位。本文主要针对外贸企业的进出口业务, 阐述了外贸企业经营的特点、外贸企业资金周转的特点、外贸会计核算的特点和外汇收支核算的特点。通过对外贸会计特点的明确, 进一步从全局把握外贸企业进出口业务的核算。
[关键词]外贸会计,外汇收支,汇兑损益
随着改革开放政策的逐步深化, 我国与世界各国的交流更为频繁, 作为贸易大国, 对外的进出口贸易更是国家关注的经济活动之一。外贸会计论文进出口贸易额的大小, 不仅决定了某一个企业的赢利状况, 更是一个国家经济发展的标志, 我们国家对外贸企业实行了许多优惠政策, 如:减免税、退税等, 这是为了鼓励外贸企业扩大出口额而实行的优惠政策。从会计核算角度, 出口退税、外币业务这都是我们熟知的外贸业务核算的特点, 而对于一个完整的外贸企业, 其自身的特点决定了其会计核算在这个学科领域中的独立地位, 所以了解外贸会计的特点对于掌握外贸企业的核算起着重要作用。在以往的书和相关资料中对外贸会计的特点只是粗略介绍或一带而过, 下面我就自己的理解和对目前一些外贸企业相关业务的了解, 浅谈一下外贸会计的特点。
外贸企业既经营出口业务, 也从事进口业务。出口是指在国内收购商品销售到国外以换取外汇; 进口是指用外汇从国外购进商品以供应国内需求。所以行业内有这一说法: 出口是 " 外汇之源 "; 进口是 "外汇之流 "。而外贸企业由过去的国家统一宏观控制, 到独立自主经营的进出口公司, 随着会计制度的几次改革, 也经历了很大的变化, 但总体上有以下几个特点:
一、外贸企业经营的特点
对外贸易是指国际间商品、技术的交换, 与一般商业企业相比, 在业务上的主要特点是:
1、面临两个市场和两种价格。站在我国角度, 无论是进口采购还是出口销售都是我国和外国之间的贸易关系, 必然要考虑到将要进口或出口商品的国内市场情况和国际市场情况, 了解该商品在国内市场价格和国际市场价格, 才决定此种商品是否该出口或进口。两种市场在性质上不同的, 两种价格的基础也有区别, 以商品进出口为主要经营业务的外贸企业, 总有其对内的一面和对外的一面, 所以必须同时面临两个市场和两种价格。
2、两种货币的使用。我们国家通用的货币是人民币, 外币不能在我国流通。对会计核算中货币的使用有特定的要求: 在中华人民共和国境内注册企业的交易在记账和编制会计报表时应使用人民币, 除少数全部业务为外币业务的企业可使用外币记账( 我国通常是银行等金融机构) , 但在年终编制会计报表时仍然要将外币折合为人民币。而人民币在国外又不是自由外汇, 在使用上受到限制, 所以我们要将人民币与外币在适当时候兑换才能正常使用。人民币通常在进口商品的国内销售和出口前商品的国内采购时使用; 外币通常在进口商品的国外采购和出口商品的国外销售时使用, 由此可以看出, 无论进口和出口业务中都需同时使用本币和外币。#p#分页标题#e#
3“、买中有买”,“卖中有卖”。进出口业务不仅仅是商品的买卖, 由于在我国现行的外汇管理体制下, 人民币在国际上不是自由外汇, 而外汇在我国也不能直接流通, 所以, 无论是进口需用的外汇, 还是出口取得的外汇, 都需到国家授权的中国银行进行结汇。因此, 在进口业务中, 一买商品, 二买外汇, 即“买中有买”; 在出口业务中,一卖商品, 二卖外汇, 即“卖中有卖”。
二、外贸企业资金周转的特点
外贸企业的资金周转相对于国内一般商品流通企业有着其特殊之处, 以下是通过资金周转图作以比较说明:
三、外贸会计核算的特点
1、外汇收支核算占重要地位。
外贸会计以人民币为统一的货币计量单位, 但在业务经营中经常使用外币。而我国对外汇实行国家统一经营、管理的方针, 使结汇活动在外贸业务中经常发生, 因此, 外汇收支的核算十分重要。外贸会计中规定, 凡是以外汇收支结算的, 均以复币记账( 人民币和外币) , 同时,还应设置反映汇率变动的损益类账户“汇兑损益”。
2、会出现 " 多借多贷 " 和 " 同借同贷 " 现象。
“有借必有贷, 借贷必相等”是借贷记账法的一般记账规则。但在外贸会计实物中, 由于业务繁杂, 为了完整、简明的反映一些会计事项发生的情况和数额, 必要时, 允许采用以下两种特殊的账务处理方法:
1. 当经济业务十分繁杂又不便于分解时, 为使会计科目一目了然并保持科目之间的关系, 可以采用“多借多贷”的方式进行反映。
2. 为了简化工作, 也为了完整、准确的反映有关账户的本期发生额, 可以使用红字反映相反记账方向的本期发生额, 所以会出现“同借同贷”的会计分录, 这种方法实质上并未改变借贷记账法的一般规则。最常见的情况主要是, 进口业务佣金的支付和出口业务运保费的支付。国际贸易条例上规定: 进口业务以 CIF 价为基础, 成交时以 CIF 价计入采购成本, 但是佣金是含在价格条款中的, 即采购成本中包含了应该由卖方支付给中间商的佣金, 所以, 在进口方收到佣金的时候, 应用红字冲减采购成本。这样就出现了“同借”的情况。
例 1: 外贸公司从美国进口商品一批, 成交价 CIF10 000 美元, 其中佣金 5%。在收到国外汇来佣金的相关凭证时 ( 假设当日市场汇率USD1=RMB8) 。
借: 银行存款———美元户( USD10 000×5%×8) 4 000
借: 商品采购———进口商品采购 ( 4 000)
出口业务以 FOB 价为基础计入外贸企业收入账, 但实际交易中有时会以 CIF 价成交, 这样出口收入中就多了应由卖方( 进口方) 负担的运费和保险费, 我方在收到按 CIF 价成交的发票时, 实际上是多收了一笔应由对方负担的“暂收款”, 在我方实际代替卖方( 进口方) 支付运保费时, 应红字冲减出口销售收入, 所以就出现了“同贷”的情况。#p#分页标题#e#
例 2: 外贸公司出口美国商品一批, 成交价 CIF10 000 美元, 日后由支付国外运保费 1 000 美元( 假设成交日和支付运保费日汇率都为USD1=RMB8) 。
成交日, 按发票全额登记入账, 其账务处理如下:
借: 应收外汇账款 80 000
贷: 自营出口销售收入 80 000
支付国外运保费时, 由于成交日确认的收入中包含了应由卖方( 进口方) 承担的运保费, 多以我方代替支付时, 冲减已经确认的销售收入, 其账务处理如下:
贷: 银行存款———美元户 8 000
贷: 自营出口销售收入 ( 8 000)
3、不同条件下处理不同。
相同的经济业务内容, 如果采用不同的国际贸易价格条件, 如CIF 价、FOB 价或 CFR 价进行结算, 则账务处理的内容和方法都会有所不同。如: 按现行《商品流通企业会计制度》规定, 进口商品的国外进价, 一律以 CIF 价格( 到岸价) 为基础, 进口时买方应承担的成本包括货款、越过船舷以后的运费和保险费, 如果外贸企业以 FOB 价格成交, 则在商品离开对方口岸后, 应由我方负担的国外运费和保险费一律计入商品进价成本; 按《商品流通企业会计制度》规定, 出口商品一律以 FOB 价格为基础, 出口时卖方应负担货物越过船舷为止的一切风险和费用, 如果实际外贸企业以 CIF 价格成交, 则在确认卖方出口销售收入时, 按 CIF 价扣除保险费和运费。
四、外汇收支核算特点
我国对外汇实行国家集中管理、统一经营方针。即由国家外汇管理局实施宏观调空由国家授权的外汇专业银行( 中国银行) 统一办理国际结算、外汇信贷和外汇出纳。而外汇收支核算是外贸企业资金核算的重中之重, 它的核算过程和方法有其特殊之处。
企业在经营过程中开展的各种外币业务, 会由于时间原因发生汇率浮动, 进而产生外币折合为记账本位币的差额; 以及当各种外币进行兑换中发生的折合为记账本位币的差额。这种差额在外贸会计中称之为“汇兑损益”, 上述两种产生汇兑损益原因可以归结为两种: 外币兑换差额和外币折算差额。由于企业在进出口业务中外币的结算很多, 外贸会计论文占有重要地位, 根据会计重要性原则, 对于重要业务应单独列示进行反映, 所以对于 " 汇兑损益 "
单独设 " 财务费用———汇兑损益 " 科目进行反映, 其借方登记的是产生的汇兑损失, 贷方登记的是产生的汇兑收益, 期末借方余额转到“本年利润”的借方, 贷方余额转到“本年利润”的贷方。
除了一般外贸企业及其会计核算的基本特点之外, 不同的外贸企业根据自身业务的需求, 还有其自身的核算特点。如: 一些小型外贸企业拥有进出口经营的权利, 但是在出口国内采购商品时, 或没有充足货源、或没有厂房储备、或资金储备不足、或运输成本太高等原因无法进行, 他们采取了假自营真代理的手段, 获取佣金来维持企业运营,其核算与自营进出口和代理进出口完全不同。#p#分页标题#e#
以上是我对外贸企业及其在会计核算上的特点的一些看法和总结, 可能还有考虑不全面之处, 望各位读者能给出宝贵意见, 借以共同研究和探讨。
参考文献
1.《外贸会计》1998 年第一版 东北大学出版社
2.《新编外贸会计》2000 年第一版 立信会计出版社
3.《新编外贸会计》2004 年第二版 立信会计出版社
4.《外贸会计实务》2005 年 11 月第一版 中国商务出版社
