新企业会计制度的实施要点分析
摘要：新的《企业会计制度》采用了“渐进推开”的方式, 会计制度论文 即从2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。2002年1月1日,财政部又将新制度的实施范围扩大至外商投资企业和会计师事务所等社会中介机构。
关键词：新企业会计制度 会计信息 不可比性
企业会计制度变迁采用“渐进推开”方式,意味着企业会计制度在适用对象上具有差异性,这种企业会计制度实施范围上的差异性所形成的政策空间,至少导致以下不良影响。
1•加大了会计信息的不可比性。颁布并实施新的初衷之一就是要按《会计法》的要求执行国家统一的会计制度,提高会计信息的可比性。但由于新制度颁布后实施范围较窄,大部分企业仍旧执行分行业会计制度,这样,不仅没有完全实现新制度颁布实施的初衷,还在一定程度上扩大了会计信息的不可比性。
2•不利于国家宏观管理。由于会计信息可比性差异明显,会计制度的制度性缺陷无法弥补,一方面,国家对企业的会计数据统计、比较和考核就没有统一标准,致使宏观调控乏力;另一方面,给国家各职能部门管理经济增加了难度,他们不仅要熟悉各行业会计制‘度,现在还要在此基础上学习和掌握新制度,具体管理时应分辨清楚企业执行的是哪一种制度才能作出相应的管理措施,无形中增加了管理的成本。
3•给企业集团编制合并报表增加了难度。在企业集团母子公司之间没有统一执行新制度的情况下,编制合并会计报表的难度是相当大的,不利于反映集团整体信息,同时,增加了企业会计人员的工作量。
4•在一定程度上保护了落后。在国有企业存在着严重虚计资产,少计负债的情况下,最应该执行新制度的理应是国有企业。但是,按财政部规定,国有企业若需先行执行新制度,应向同级财政部门提出申请方可执行,因此,无人愿做此“出头鸟”。因为,先行执行新制度后,虽然国有企业的资产水份挤掉了,会计信息质量提高了,但显然按谨慎性和实质重于形式原则核算的企业业绩会大受影响,进而影响企业领导人的政绩和企业职工的经济利益。
5•挫伤了广大会计人员学习、贯彻新制度的积极性。由于新制度实施面较窄,广大会计人员接受会计后续教育培训以后,回到单位却无用武之地,学习和接受培训以及实施新制度的积极性受到了挫伤,因此,会计人员后续教育走过场、效果差也就在情理之中了。
新制度颁布两年多来,经济环境已大为改观,我们认为加快扩大新制度实施范围的条件也已基本形成,主要表现在以下几个方面:
1•经济全球化的推动。经济全球化已席卷世界的每一个角落,会计国际化成为必然趋势。我国已加入WTO成为世贸组织成员,为了履行承诺,加快与国际会计惯例的协调,首先应在国内推开与国际会计惯例差异较小的新制度,以有利于我国企业“引进来”、“走出去”战略的实施,在更大范围、更广领域和更高层次上参与国际经济技术合作和竞争。#p#分页标题#e#
2•公司制改造步伐的加快。党的十六大对深化国有资产管理体制改革制定了大政方针,明确要求要坚持政企分开,实行所有权与经营权分离,使企业自主经营、自负盈亏,实现国有资产的保值增值。按照现代企业制度的要求,对国有大中型企业继续实行规范的公司制改革,对国有中小企业则要进一步放开搞活。因此加快扩大新制度的实施范围,无疑有利于深化国有资产管理体制改革。
3•企业会计制度进一步完善。新制度颁布以后,财政部根据实际执行中反映出来的问题及时地下发了《关于贯彻实施〈企业会计制度〉有关政策衔接问题的规定的通知》、《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答的通知》、《关于国有企业申请执行〈企业会计制度〉的程序及报送材料的规定的通知》、《关于对〈企业会计制度〉有关问题的复函》等文件。这些文件的颁布实施是对新制度的进一步完善,有利于会计人员的实务操作,为扩大新制度的实施范围创造了条件。
4•其它相关制度安排的变迁。随着我国宏观经济体制从计划经济体制转变为市场经济体制,经济、政治和文化等方面发生深刻的变化。会计制度作为经济制度中的一个组成部分,无疑应和整个社会中其它经济制度变迁相协调,其它经济制度安排的变迁必将诱致会计制度的变迁。
5•会计人员广泛接受培训,为扩大新制度的实施范围打下了基础。
因此,我们认为应抓住当前的有利时机,加快扩大新制度实施范围。
第一步,由股份有限公司向所有公司制企业推开,金融企业会计制度也应由上市公司向所有金融企业推开。时间最好在2004年1月1日。理由是:新制度的设计是以现代企业制度典型形式———公司制为基础的,要求产权明晰,制度健全,内控严密、核算规范。而《公司法》颁布后成立的企业一般都应符合这些条件,因此推开至所有公司制企业应该是有执行基础的,即使有些公司目前管理水平不高,通过实施新制度也有助于完善这些企业的内部管理,知不足而改进之。至于时间选择主要考虑有利于会计核算期的划分和衔接,便于账目的调整。
第二步,由公司制企业向所有企业推开。时间最好在2004年7月1日或2005年1月1日。从现在开始到全面实施的这一段时间内,非公司制企业应积极创造条件向规范的公司制过渡,同时对目前执行的行业会计制度,应根据财政部的要求,用已经颁布并要求在所有企业都执行的具体会计准则取代行业会计制度中与之相关的部分,因为,具体会计准则本来就是为解决经济发展中出现的新的经济问题而产生的。从今后的发展来看,具体会计准则只能根据经济发展的需要,成熟一个颁布一个。通过实施这种“逐步完全替代”的方法,可以加速从行业会计制度向新制度转轨的步伐,最终实现以新制度完全替代行业会计制度的目的。#p#分页标题#e#
