《探讨会计准则与会计制度的作用》——会计论文资料库
摘要：会计准则和会计制度都是会计规范。会计制度论文 会计规范是反映企业财务状况和运营结果,发挥会计的信息提供功能和经营管理功能,解决市场经济条件下信息不对称缺陷的一种技术性标准。各种对会计业务处理和信息披露不同层面的问题做出规定的会计规范组成了会计规范体系。
关键词：会计准则 会计制度 客观性
一、会计准则和会计制度
从我国现行的会计规范体系来看,我国的会计规范体系可以分为三个层次:第一层次是《会计法》和《企业财务报告条例》;第二层次是《企业会计准则-基本准则》;第三层次是具体的会计准则和会计制度。会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特别的报表项目为对象,考虑该业务或项目的特点,确定有关概念的含义,对该业务或项目可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报表项目的会计处理的全过程。会计制度是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的企业为对象,对其会计科目的设置、会计业务的记录与处理和相关会计报表的格式以及编制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。由此我们可以看出,会计准则侧重于确认和计量,而会计制度侧重于记录和报告。会计准则和会计制度都是会计规范的具体表现形式。但二者之间也存在着差别和不同:第一,规范的对象不同,准则针对特定的经济业务和特别的报表项目,而制度则针对特定企业的全部业务流程,从会计凭证直到会计报表;第二,规范的重点不同,准则的重点是规范会计决策的过程,而制度则偏重于规范会计的行动和结果;第三,适用的范围不同,准则大多只适用于股份有限公司,只有一部分适用于其他企业,而制度要求除股份有限公司外,符合条件的其他企业也可执行,国有企业经批准后执行;第四,体系不同,准则只是规范有关企业中的部分经济业务,不能单独地形成体系,而制度基本上涵盖有关企业的全部业务,可以单独地形成体系;第五,准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象,需要会计人员凭借职业判断做出处理,而制度比较具体,针对会计记录做出了较为详尽的说明和规定,容易被广大会计人员所掌握。
二、会计准则和会计制度并存的客观性
会计准则和会计制度的并存作为一种客观存在,是适应客观条件约束的结果。在中国现实条件下,笔者认为会计准则和会计制度的并存取决于法律制度、会计人员的整体素质和企业的筹资方式这三个客观因素。
1•法律制度的影响。当今世界上的法律制度分为英美法系和大陆法系两大体系。我国属于大陆法系的国家。中国、法国和德国在会计领域都是以会计制度作为主要会计规范的国家,而美国和英国都是以会计准则作为主要会计规范的国家。会计准则很抽象,只是规定原则性的东西。准则如何在实际中得到正确的运用和体现,取决于具体经办的会计人员的业务素质和对该准则内容及实质的把握。由于没有一套做出统一规定的制度,会计人员就在其中发挥着重要的作用,可以说,会计人员创造出了针对特定的业务和特别的报表项目的具体账务处理,因而不同企业针对同一业务的会计处理也是不同的。这种以会计准则为主的做法和英美国家的法律体系相一致。英美法系的国家在法律制度中以判例法为主,制定法为辅,没有公法、私法及民法这类法律概念,只有财产法、契约法、侵权行为法、信托法等独立的法律部门。这种影响使得英国和美国没有一套全国统一的会计制度,而只有一个个具体会计准则和实务公告。英美法系的国家赋予法官很大的自由裁量权,即我们通常所说的“法官造法”,与之相对应,英美国家的会计准则也赋予了会计人员很大的权力,会计人员在会计准则原则精神的基础上可以决定具体的会计处理模式。反观大陆法系的国家,在法律制度中以成文法为基础,判例法为辅,因此中国、法国和德国都有一套会计制度来具体规范会计的从会计凭证到登记账簿,从会计记录到编制报告的整个业务流程,相对来说,会计人员进行账务处理的自由受到了一定的限制。随着时代的发展,英美法系和大陆法系出现了相互学习、相互借鉴和相互融合的趋势,很多情况下,既重视具体判例的意义,也重视制定法的作用。具体到我国的情况来说,我国既有一整套完备的制定法的制度,也有最高人民法院的补充规定和司法解释、最高人民检察院的有关说明和全国人民代表大会的立法说明。这就使得在会计领域,我国既有一套会计制度作为具体解释和规范的内容,也有迄今为止的16个会计准则作为规定原则充当前例的作用,造成了准则和制度并存的局面。#p#分页标题#e#
2•会计人员的整体素质。对准则和制度有影响的会计人员的整体素质,包括会计人员的业务素质和道德素质。从业务素质上讲,会计准则对会计从业人员的水平提出了较高的要求,并没有对具体的业务做出规定,而是需要会计人员在充分理解准则精神的基础上对业务进行专业判断后再做出处理。会计制度则规定得较为细致,易于会计人员掌握和使用。考虑到我国会计从业人员的整体素质较低,高水平的人员占全部从业人员的比例较低,如本科及本科以上毕业的会计从业人员占全部会计从业人员的比例不到5%。这决定了一套会计制度的存在是必然的,会计制度具有广泛的适用性,而会计准则则是为较高层次的人员设立的。从道德素质上讲,会计准则对报表的披露规定不多,而在确认和计量方面容易受会计从业人员的操纵。因此,会计准则只有在会计从业人员道德操守较高的情况下才能发挥出它应有的作用,而在会计从业人员道德操守较低的情况下容易沦为舞弊的工具。会计制度由于对具体业务的记录和财务报告的披露都做出了较为详尽的规定和限制,从而有助于在一定程度上避免会计人员的随意性。考虑到我国会计人员的道德素质和在很多情况下管理层对于会计计量和报告进行操纵的客观现实,为了保证会计信息的质量,建立一套会计制度是必不可少的,会计准则在现阶段只能作为制度的补充。
3•企业的筹资方式。不同的企业有不同的资金来源,不同的出资者对企业有不同的要求,使得企业的职能呈现多样性,因而不同的出资者对企业形成了不同的利益冲突点。作为会计规范的准则和制度,就是要对这种利益冲突点予以客观的反映,提供各种有关利益冲突的真实信息。对于英美国家来说,企业筹资主要通过资本市场进行,企业的主要目标是满足股东的资本回报率要求,奉行“股东至上主义”,会计信息的使用者主体类型相对单一,不同主体之间对财务报告的理解通常情况下不会出现较大的偏差,而有关确认和计量方面则表现出相对较大的差异性。因而英美国家多采用会计准则的形式,偏重于对确认和计量做出规定和限制。对于我国这样一个正处于经济起飞阶段的资本极度缺乏的国家来说,企业的资金来源更为多样化,既有来自政府财政投资和银行贷款的资金,也有来自资本市场和企业内部职工筹集的资金,企业的职能多种多样,会计信息的使用者主体类型极为复杂和多样。为了能使会计信息发挥出财务状况有效载体的作用,在不同主体之间进行交流,中国采用了会计准则和会计制度相结合的形式,以此来保证会计经济计量和监督作用的发挥。
三、对会计准则和会计制度未来发展的展望
笔者认为,由于上述三个因素的影响,在我国今后相当长的一个时期内,会计准则和会计制度将长期并存,共同发展。首先,我国大陆法系的法律制度由于涉及国家的根本制度,在短期内不可能发生较大的变革,决定了我国会计制度在我国会计核算中的根本地位,而英美法系和大陆法系合流的趋势,又使得会计准则要在我国的会计规范中得以体现。其次,提高我国会计人员的业务素质和道德操守水平是一个长期的过程,在这个长期的过程中,会计制度要在核算中发挥基础性的作用,而随着我国会计人员自身素质的提高,会计准则是一个发展方向,因而会计准则的发展也不能荒废。最后,由于中国正处于经济起飞阶段和企业产权组织形式变革的时代,会计制度在这样一种背景下显得尤为重要,而随着中国资本市场的发展和完善,会计准则的作用也不能忽视。#p#分页标题#e#
综上所述,在未来的一个长时期内,会计准则和会计制度将长期并存,共同发展,但会计制度的作用更为明显。
