环境会计假设的内涵与外延
[摘要] 环境会计是针对环境问题的严峻现实而由环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科,是一门新兴的会计分支。本文在对环境会计内涵与外延内容研究的基础之上,对环境会计的基本假设进行了探讨。
[关键词] 环境会计,可持续发展,基本假设
会计假设又称为会计前提条件,会计假设是指对会计活动中存在的尚未确定和无法论证的事务,根据客观的正常的情况或趋势所作出合乎逻辑的推理和判断。自20世纪五、六十年代以来,全球自然资源日益枯竭,环境污染严重,并因此引发了一系列的经济、社会问题。于是许多会计学者把会计理论与环境问题结合起来研究,指出环境是有价值的,并且把会计所计量的资本和财富分为人造资本和自然资本两类。人造资本是指通过人的行为所形成的物质的价值,主要包括劳动产品;自然资本是指自然界所固有的物质,主要包括空气、水、矿物质等。自然资本也就是环境,能够为人类的现在和未来提供服务,具有使用价值。环境会计核算由于是反映和监督的对象具有高度的不确定性,为了使其会计核算程序和方法具有统一而稳定的前提,必须根据人们对环境资源的认识,做出合理的逻辑性判断。因此,作为会计学的一个新兴分支,环境会计的基本假设应建立在财务会计基本假设的基础上,并有所修改和创新。环境会计的基本假设就是限定环境会计核算的范围、内容,据以对收集、加工处理的会计信息进行过滤和筛选,反映会计主体的生产经营活动及其对生态环境的影响,以保证会计工作的正常进行和会计信息的质量及反映各会计主体的社会效益和环境效益,它是建立环境会计理论的前提和基础。
一、环境会计会计主体假设的内涵与外延
会计主体假设是会计核算的基本前提之一。一些会计学者认为“主体假设决定了会计人员的兴趣范围,并限制了应列入财务报表的物品和事项以及它们的特征”。主体假设便于会计人员区分业主活动和企业的交易,还便于确认企业管理当局对投资人所负的受托责任。主体假设不仅适用于一个独立的企业,也适用于一个企业内部的各个环节(例如各个部门)或几个企业(例如编制合并报表的母子公司)。这是因为主体的基本形式是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的,而不是单纯看经济单位的法律形式。
尽管环境会计的核算内容与企业会计有所不同,但环境会计同样也离不开会计主体假设。环境会计核算对象与传统会计核算对象的显著区别是增加了自然环境内容,特别是涉及环境污染成本,强调会计主体在实现自身经济利益的同时,还应兼顾社会效益和环境效益。由于环境资源属于人类的共同财产,它必须由整个社会来关心,仅仅依靠一个企业的力量是无法完成环保这一艰巨任务的,因此,环境会计必须在满足社会公众和环境管理的需要下追求企业经济利益最大化,以实现企业长期经济利益的增加。#p#分页标题#e#
我们知道,经济的外部性使得企业通常是以牺牲环境利用效率为代价来换取经济效率,于是政府通过征税或征收排污费等手段来促进资源的有效利用,治理污染、促进经济的可持续发展。因此,环境会计不仅要考核和报告会计主体自身的经济效益,还要考核和报告该主体的生产经营活动对会计环境的影响。
二、环境会计持续经营假设的内涵与外延
持续经营假设认为,一个经营主体将持续它的经营活动直到实现了它的计划和受托的责任为止。这一假设既假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的,假定它将持续到一个不能确定其结束的时间。对主体前途的这种稳定性的设想,反映了同主体有利益关系的所有集团的愿望。持续经营假设使会计原则得以建立在非清算基础上,但过一假设是建立在环境资源取之不尽,用之不竭,环境资源的耗用和破坏不用恢复、不需补偿的前提之上的。环境会计对这一假设赋予了新的内容,将自然资源、生态环境的可持续发展加入进来,在考虑企业主体对其影响的基础之上,提出了以可持续发展为前提的持续经营假设。这一假设既包含会计主体自身的可持续发展,又包括“既满足当代人的需求,又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害”的含义。
近年来,随着全球环境和自然资源的问题日趋恶化,世界各国纷纷将可持续发展作为基本战略,要求经济活动以自然资源和环境的承载力为基础,降低资源消耗速率,提高资源再生速率和替代品的开发速率,减少环境污染,以实现全人类社会持续健康发展。会计主体不仅是人类从事经济活动的基本单位,也是人类从事生态活动的基本单位,所以会计除了对企业生产经营活动进行反映和监督外,还应反映和报告会计主体自然资源、人力资源、生态环境资源等的成本价值、注重社会效益和环境效益。由此可见,结合了可持续发展战略持续经营假设也是环境会计的一个重要基本假设。
三、环境会计会计分期假设的内涵与外延
由于持续经营假设已把会计主体当作一个长期存在的经营单位看待,而信息使用者为了短期决策却经常需要有关一个企业财务状况和经营成果的种种信息。考虑到信息使用者的这种客观需要,必须提出会计分期假设,即将会计主体持续不断的生产经营过程划分为较短的等间距的会计期间,以便分期结算、编制报表等。环境会计与传统会计在这一假设上基本一致,为了及时准确地提供环境信息,也必须进行会计分期,对会计主体日常发生的经济业务所引起的自然资源、生态环境资源等成本价值加以进行定期确认和披露,满足环境会计信息各方信息使用者的需要。
四、环境会计货币计量假设的内涵与外延#p#分页标题#e#
传统会计是以货币作为主要计量单位,对会计主体的生产经营活动及成果予以综合反映和报告,采用标准统一的货币计量单位成了提供会计信息的最主要前提,因此有人将会计定义为“一门关于计量和传递货币性活动的学科”。根据这个前提,会计的内容只局限于那些能够用货币来计量的经济活动。随着社会的不断发展,单纯的货币计量假设已不能适应当今社会所面临的各种新问题的核算需要。环境会计核算对象较传统会计核算对象增加了自然环境方面的内容,强调突出核算会计主体的自然环境成本,在此基础上综合反映企业环境资产、环境负债、环境收益等。因此环境会计更加注重对社会效益和环境效益的核算与反映。由于环境资产、环境负债、环境成本、环境收益计量与确认的特殊性,机械地套用传统会计的货币计量基本前提是不足取的,适应环境会计核算需要的应是多重计量假设作为其又一基本假设。首先由于环境会计中许多事项不能够用货币进行计量,但又是环境会计所必需加以反映的内容,所以我们必须同时采用包括货币和非货币两种计量形式在内的多重计量。同时在非货币计量形式中,也可同时使用包括实物计量、劳动计量、混合计量、模糊计量等多种计量形式计量。环境会计核算时运用货币计量可以形成一些典型的财务指标,而运用非货币计量财会形成实物指标、劳动指标、技术指标以及技术经济指标等。非货币计量可以使通过货币计量提供的信息更加完整全面,而且能够提供给人们更加直观、形象和易于接受的信息,并增加货币指标的可理解程度。其次,在环境会计计量中,历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值等均可作为计量环境会计事项的标准。
综上所述,会计基本假设对会计学科是很重要的,因为它为该学科的理论和实务提供了研究的基础和出发点,但假设不是一成不变的,特别是随着环境问题的日益突出,可持续发展战略的广泛引入,使会计环境发生了巨大的变化;同时,会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。会计假设因此当前财务会计只有及时完善、创新某些方法理论体系包括传统会计基本假设,这样才能在新的经济环境下,真正发挥会计信息的决策参考作用。
参考文献:
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[2]蒋尧明•对会计基本假设的重新评价[J]•当代财经,1998,(7)•
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