网络经济与传统会计假设的挑战
关键词:网络经济,网络会计,会计假设,重构
摘 要:因特网的应用、电子商务的发展极大地改变了传统会计的环境。网络时代的会计,无论是在理论方面还是在实务方面都面临着诸多挑战。重构会计基本理论和进行会计制度、会计实务创新是当前会计工作必须认真研究的问题。
一、传统会计四大假设面临的挑战
第一,会计主体假设面临的挑战。会计假设会计主体假设是诸项假设中最主要的一项。该假设是对较为稳定而独立的会计空间加以假定,从空间上界定会计活动及具体核算的范围,解决了会计为谁服务的问题。
20世纪初,企业的存在和发展是相对稳定的。会计主体假设的提出切合了当时的经济现实。随着社会经济的发展,会计所面临的社会环境和经济环境发生了巨大的变化。近几十年来,国内外企业间竞争日益加剧,并购浪潮此起彼伏。并购所产生的母子集团公司使得会计为之服务的主体出现了双重性。原先分散的多个会计主体可以合并为一个会计主体,随之出现的合并财务报表业务对不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并,从而反映出一个更大范围、更高层次的会计主体的财务状况与经营成果,这在某种程度上拓展了原有会计主体假设的理论。虽然这种拓展已经对会计主体假设带来了实质性的冲击,但是这种冲击还可以在传统会计理论内得到基本解决。
进入1990年代以后,随着互联网络、电子商务的迅速发展,网络公司大量出现。网络公司亦称“虚拟企业”、“无实体公司”,与传统意义上的会计主体有很大区别。传统意义上的会计实体是一种相对稳定的“实”的联盟体,而网络公司则是一种临时松散的“虚”的结盟体。网络公司存在于网络中,没有固定的实物形态,也没有确定的空间范围,通过Internet/Intranet技术克服各个联合公司之间的空间和时间障碍。各个相互独立的公司将它们密切联系的业务划分出来,经过整合、重组形成网络公司,同时根据市场变化和业务发展不断调整结盟体的公司成员,分合迅速,联合、协作方式多样。企业在网络空间中的灵活性使其会计主体外延不断变化,具有很大的不稳定性,这使得会计核算的空间范围处于一种模糊状态。传统的会计主体假设已经不能适应网络公司这种临时的结盟体,已经不能为网络公司会计信息披露的空间范围提供基本的支持。
网络公司的临时性、即时性对传统的会计主体假设形成了巨大的冲击,向会计主体假设提出了严峻的挑战。如何在网络环境中对会计主体做出新的界定或对会计主体假设进行修正是网络会计首先要解决的问题。#p#分页标题#e#
第二,续经营假设面临的挑战。持续经营假设,指会计上假定在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续不断地经营下去,不会面临清算或破产,也不会出现停业或大规模削减业务的情况,它是在较低风险和信息实效要求的环境下对会计的时间加以限定。
持续经营假设的存在引出了许多的会计基本原则,比如历史成本计价原则(相对于市价法计价原则)、权责发生制原则(相对于收付实现制)、收入与费用配比原则等。在持续经营假设下,企业所持有的资产,将在正常的经营过程中耗用、出售或处置,其所承担的债务,也将在正常的经营过程中清偿。但随着知识经济的到来,科技的发展在为企业带来蓬勃生机的同时,也使得企业的经营面临着更大的风险。
一方面,市场竞争愈来愈激烈,并购潮流此起彼伏,企业破产清算或者被兼并的风险加剧;同时产品的生命周期大大缩短,市场需求变化迅速,企业研究与开发适合市场需要的产品蕴含着很大的风险。另一方面,随着网络时代的到来,企业的生命周期有缩短趋势,会计主体(如网络公司)存在的时间有很大的不确定性和灵活性,可以随业务需要随时成立,随业务结束随时解散,随业务调整随时终止,这种即时性特征使得资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比,不能正确地反映企业的财务状况和经营成果。持续经营假设已经不能适应网络时代的要求。
在传统财务会计中,非持续经营假设适用于清算会计。在网络会计中,是适用非持续经营假设还是创建新的假设,有待解决。
第三,会计期假设面临的挑战。在会计主体终止之前,人为地将会计主体持续不断的生产经营活动及其结果按照一定的时间间隔分割开来,形成一个个连续相等的会计期间(一般以一年为一个会计期间),及时定期地向多方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。
首先,从主观方面来看,在知识经济时代,企业未来的竞争将主要依赖于知识的竞争,经营风险加剧。因此不论是从企业提高控制经营风险能力的角度,还是从外部投资者、债权人进行投资决策的角度,都要求尽可能的缩短报表提供的周期,将尽可能“新”的信息呈报出来,以便迅速将风险控制在可以承受的范围之内。另外,“网络公司”的一切交易都在网络上进行,交易瞬间完成,资金也可即时划拨,交易结束后,实体就有可能解散,这就要求会计的报告期必须尽可能地缩短,为信息使用者提供及时、最新的会计信息。
其次,从客观方面来看,计算机及网络强大的运算输送功能降低了信息披露成本,使得会计信息的实时传送成为可能。这样,企业财务管理由静态走向动态,企业自身可以进行实时控制,实时核算,随时地反映会计主体的经营状况、经营成果,实时编制和报送会计报表。因此从信息成本角度出发,缩短会计期间、提高信息的及时性成为可能。#p#分页标题#e#
第四,货币计量假设面临的挑战。货币计量假设是为了全面系统的反映企业的财务状况和经营成果,在会计核算中选择货币作为统一的计量最佳单位。用货币来总结企业的生产经营过程,能更加容易清晰地了解资源增值的情况。
货币计量假设有两层含义:第一,货币是众多计量单位中最好的计量单位;第二,货币价值稳定不变。在这两层含义中,第一层含义在网络环境下并没有发生本质的变化,只是原来货币计量假设限定的纸币将为电子货币所替代。在网络时代,网上交易日益频繁,交易时间和空间的限制被突破,在网上交易中扮演重要角色的电子货币显示出强大的生命力并不断地得到推广和使用,无纸化趋势即将成为货币未来发展的主流,这对货币计量假设以纸币作为主要计量手段的限定产生了巨大的影响。但这只是货币的形式发生了变化,货币计量假设的本质并没有受到冲击。
货币计量假设的第二层含义即币值稳定在网络环境下受到了挑战。网络将世界更为紧密地连接在了一起,经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限,国际贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长使得商品的价格、利率、汇率剧烈变动。国际间资本流动的加快,也使得资本市场的风险加大,通货膨胀时有发生,这一切使得货币计量中要求币值稳定的前提受到很大冲击,币值稳定的假设已经越来越不适应变化了的经济环境。这就客观上要求出现全球一致的电子货币作为计量单位,以准确反映企业的经营情况。在传统财务会计中尚未得到很好解决的外币会计,在网络会计中有可能寻找到更好的计量单位,得到更好的解决。
二、网络经济时代会计基本假设的重构
第一,扩大会计主体假设的“主体”概念的内涵。把相互之间有共同经济利益而相互合作的结盟体都可以视为会计主体,改“绝对主体”为“相对主体”概念,用相对会计主体假设代替传统会计主体假设,把网络公司、虚拟企业等网络时代特有的企业组织形式纳入会计主体的范畴,才可以明确会计职能。同时必须尽快修订相关会计准则,实现会计准则国家化和国际化的统一,扩大会计主体的范围,从信息使用者的角度决定提供信息的内容。
第二,持续经营假设由于网络会计的产生而不能成立,在此种情况下,一种观点是改变过去持续经营的内涵,认为只要可以认定为会计主体,不管它是否“生命无限”,只要它能持续经营一段时间,我们就可以对其进行连续不断的会计核算、财务管理和提供实时的财务报告;另一种观点认为,可以用破产清算与破产期间假设代替持续经营假设,将持续经营假设变为面临解散假设。
第三,会计分期应以信息使用者的需要为基础,不能像传统会计那样进行简单划一的规定。目前,针对网络环境下会计分期假设的问题,有三种观点:一种观点认为,会计分期假设可以并入持续经营假设,在网络时代可以把“会计分期”的时间间隔及长短进行灵活机动的处理,以适应新的“会计主体”及“持续经营”的概念;第二种观点认为,只要把会计期间与交易期间统一就可解决该问题,我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要;第三种观点认为,会计分期假设应变定期为实时,划小会计期间,随时掌握会计信息,所以会计期间的假设在知识经济时代可以用实时假设来替代。#p#分页标题#e#
第四,扩展会计计量的内涵,改进计量手段,实现会计计量的多元化。会计假设借助网络扩大会计报告的信息容量,增加非货币化的信息,实现货币计量与非货币计量并重揭示、历史成本与公允价值并重揭示、绝对信息与相对信息并重揭示、事后信息与事前信息并重揭示等。这样既可以很好地平衡可靠性与相关性,又能增强信息的透明度以有效地消除信息的不对称,为使用者提供完整、全面的会计信息。
综上所述,网络经济时代的会计基本假设应变为:相对会计主体假设、面临解散假设、实时控制假设、电子货币计量假设。
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