《工业会计政策的系统工程探索》——会计论文范文
摘要：解决老工业基地振兴问题，是一项复杂而庞大的系统工程。工业会计论文 本文仅就在振兴辽宁老工业基地振兴中如何运用会计政策问题做些探索。
关键词：工业基地 会计政策 问题
一、在会计政策的实施原则上，应区别会计政策的普遍性与特殊性，在辽宁老工业基地振兴的特定背景下，采取特定任务和目标
会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安排。企业选择不同的会计政策产生不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。在一定的宏观经济形势下，大多数企业会做出相同或类似的会计政策选择，从而一定时期的某种类型的会计政策选择就带有普遍性。带有普遍性的会计政策选择对国民经济活动会产生一定的影响。因此，就会计政策的普遍性意义来说，对于建立补偿机制、振兴辽宁老工业基地来说，没有特别的意义。因此，在会计政策的实施原则下，应当区别会计政策的普遍性与特殊性，针对老工业基地振兴的特定时期和特定任务，考虑会计政策实施的特殊性。从会计政策特殊性的目标来说，是要给老工业基地振兴创造一个平等的机会，允许老工业基地在振兴过程中，通过处理历史遗留问题，摆脱不应有的各种负担，进而建立一种补偿机制，形成能够适应社会主义市场经济的自我积累、自我发展的良性循环，进入市场竞争中的平等起跑线。
从会计政策特殊性的界限来说，是要给老工业基地提供一些必需的条件，使之能够尽快建立起补偿机制。会计政策是一种具有普遍性的规范，特殊性不可能突破这种规范，特殊性不能取代普遍性。要提供老工业基地振兴的会计政策，只需在原则的要求和规定中，将有些具体内容有限度地放宽，比如企业的折旧率，在老工业基地这个范围内适当地提高，就会提高一定的积累。这种放宽并不与总体原则相悖。从会计政策特殊性的时效来说，是要给老工业基地构建一个必要的过渡，使之能够有一个休养生息、调整和重整的时间。老工业基地的振兴，只是在一种特定的时期、针对特定的任务、依据特定的目标采取的一种特定的措施而已，不可能是一个永恒的任务。实施特殊的会计政策，也仅仅是围绕这个特定时期、特定任务、特定目标而采取的特别措施。因此，从老工业基地的历史贡献以及未来的地位、作用出发，采取特别的会计政策，是必要的，也是可能的。
二、在会计政策的实施方式上，振兴辽宁老工业基地，采用逆周期的会计政策，会发挥更为有效的作用，政府在实施调控政策时应予充分的考虑#p#分页标题#e#
会计政策选择分为亲周期、逆周期和中性等三种类型。亲周期的会计政策选择是在经济的繁荣阶段采用激进的会计选择；在经济的萧条阶段采用稳健的会计政策选择；逆周期的会计政策选择刚好相反。亲周期的会计政策选择会在一定程度上加剧经济的波动，逆周期的会计政策选择则在一定程度上有稳定经济的作用。
在繁荣期，若采用激进的会计政策选择，会更加高估收益水平，使投资收益率更可观。所有者和投资人可能因此追加资本投入。由于高估收益，可供分配利润上升了，会使相关人员的收入水平增长很快，从而提高消费水平。由于乘数效应和加速器作用，下一轮的国民收入和生产规模将迅速增加。当然，繁荣年份国民经济本来就具有扩张的趋势，激进的会计政策选择只是推波助澜罢了。如果经济过热，政府会选择紧缩的财政货币政策试图抑制经济的扩张。但是，激进的会计政策选择可能会部分抵消政府的努力，从而使财政货币政策达不到预期目标。
在萧条期，企业收益已大幅滑坡，稳健的会计政策更使收益水平下滑。低估的收益水平可能会打消投资者的信心，银行也会“惜贷”，企业会减少产量乃至裁员以应付危机。收益低估直接造成了管理人员、工人及所有者的收入水平降低。企业生产规模的缩小和失业人数的增加，也会降低社会公众的可支配收入，从而减少消费。投资需求和消费需求的下降，会导致国民经济成倍收缩。在这种情况下，政府会采取扩张的财政货币政策。稳健的会计政策选择业具有一定的抵消作用。比如降低利率水平，以相对增加企业利润水平，然而低估收益又降低了利润水平。又比如减税，由于收益低估，在累进税制中相应级数就很低，即使减税也并不能使边际税率下降多少，从而减税对税后收益的影响就有限，可能难以刺激投资需求。
基本结论是：亲周期的会计政策选择有可能加剧经济的波动，并有可能使财政货币政策达不到预期目标。
相反，如果采取逆周期的会计政策，则会形成比较好的效果。
在繁荣期，企业如采用稳健的会计政策，以适当降低偏高的收益水平，既符合追求各期收益均衡化的企业的利益，同时也会产生如下影响：首先，对于一般股东和投资者来说，由于投资回报率已人为下压了，可能不会追加投资；其次，高收益降低后，管理者、工人及所有者个人的收入水平也降低，只能保持正常的消费水平。因此，采用稳健的会计政策有助于防止投资需求和消费需求的过度膨胀，从而抑制了生产的进一步扩张。这对政府紧缩性的财政货币政策起着配合作用。如提高利率水平，会降低企业的收益水平，加之采用稳健的会计政策会使收益进一步降低，企业投资回报率降低的幅度可能较大，投资人可能不再追加投资，某些投资项目可能会撤销，企业可能因此会缩减生产规模。如降低政府支出水平，一方面降低了对企业产品的需求，从而对企业收益水平产生负面影响，只会使业已低估的投资回报率进一步降低，投资需求得到抑制。另一方面会降低社会公众的可支配收入，由于从企业获得的收入已有所减少，消费需求会进一步降低。#p#分页标题#e#
在萧条期，企业收益下降很多，采用激进的会计政策，适当提高收益（由于繁荣年份采用稳健的会计政策，企业有所准备，这时高估收益就有一定的基础），可能有助于增强投资者的信心，因而投资水平有可能不至于下降很多。另外，高估的收益使得管理者、工人及所有者的个人收入水平的下降有所缓和，正常的消费水平不至于降低很多。国民经济的下滑势头可能就得到一些阻止。这时，政府采用扩张的财政货币政策：如降低利率，降低了的利率水平与高估后的收益相配合，更容易维持乃至增强投资者的信心；如减税，由于收益高估加之税率降低，税后收益就有所上升，这一方面稳定了税后投资报酬率，另一方面保持了管理者及所有者的收入水平。激进的会计政策就配合了扩张性的财政货币政策。
也就是说，逆周期的会计政策选择具有稳定经济的功能，并且还可能配合财政货币政策来熨平经济的波动。当然，会计政策选择对经济周期的影响程度，取决于它对会计收益的作用程度。人们的直觉可能认为亲周期的会计政策选择优于逆周期的会计政策选择，因为繁荣时期大方一点、困难时期稳健一点是人之常情。然而，就稳定经济来说，逆周期的会计政策选择要好一些，它起到了一个自动稳定器的作用。并且，逆周期的会计政策选择对企业也是有利的：它不仅有助于创造一个稳定的宏观经济环境，而且使各期收益平稳化，也有利于企业的长期发展。
三、在会计政策的实施内客上，为使辽宁老工业基地建立起补偿机制，应该适当加大老工业基地会计政策的选择空间，为企业的发展奠定经济基础
振兴老工业基地，在坚持市场取向、坚持自力更生的原则下，应当适当放宽会计政策选择空间。在制定会计准则时，按各国的做法，通常都会给会计主体在会计政策选择上留有一定的空间，尽管空间大小各不相同。留有一定的会计政策选择空间，是由实际环境及其影响因素所造成的。其中最主要的影响因素有三个方面：
1经济发达程度。经济发达程度决定了会计发展速度的快慢。通常情况下，经济越发达，为会计的发展所提供的实践机会也会越多。尽管美国会计准则委员会试图通过“一般公认会计原则”来加以统一规范，但会计准则的内在可选择空间仍比绝大多数经济欠发达国家广阔得多。另外，当前发达国家新会计惯例的积累速度要高于其他国家，从而使其会计准则中会计政策选择空间的扩展也优先于其他国家。所以经济的发达程度是决定会计政策可选择空间大小的一个基础。
2企业资本来源。企业资本的来源直接影响会计政策的可选择空间。不同的资本来源决定了企业财务信息使用者的范围和信息的用途不同，从而在会计准则的内在选择空间上存有差异。以国有资本为主的企业，它们的资本主要是政府的直接投资及金融机构的贷款。这决定了企业的信息是面向政府和金融机构的，要求财务会计信息可靠性强。在会计准则制定中，常常会严格限制企业自主选择会计政策的空间，以保证信息的真实、可靠。而对于资本来源于民间的企业，其会计信息必须面向广大的投资个体，满足多样化的决策需要。因此，企业通常会根据个别情况，选择的空间相对要大的会计政策。#p#分页标题#e#
3法律环境。不同类型的法律对社会经济管制程度和方式是不同的。大陆法系国家的规范性、逻辑性、系统性很强，对经济活动的管制较为严格，通常不可能给会计主体太宽的选择空间。而在英美法系国家中，法律多是判例法，是由以往积累的先例组成，从而使法律条款的增加及修改非常方便。这种法律环境给法律准则的制定留有很大的余地，所以企业可以相对灵活地选择会计处理方法和程序。
对辽宁来说，经济发达程度相对来说不算低，但辽宁是老工业基地，目前所处的地位和其在国民经济中的作用，在振兴老工业基地过程中，应当适当放大会计政策的可选择空间，增大企业内部积累，一方面为处理历史遗留问题提供经济基础，另一方面为建立补偿机制创造更宽松的条件。因此，在振兴老工业基地过程中，中央政府可以把老工业基地作为特例，多给一些相关政策，比如实施加速折旧、提高企业全部固定资产折旧率和缩短无形资产摊销期限、扩大企业研发经费加计扣除优惠政策适用范围、提高计税工资税前扣除标准等等。
