我国工业污染治理现状及其会计思路分析
[摘要]本文在对我国工业污染治理现状及其会计作简要分析的基础上, 工业会计论文 提出把绿色会计内容划分为自然资源和工业污染两部分,形成自然资源会计和工业污染治理会计。文章从实际出发,主张以现行环保法律、法规为基础,先行完善比较容易的、可以计量的工业污染治理会计,并提出了基本的思路。
[关键词]工业污染治理及会计 分类 基本思路
一、绿色会计的兴起与困惑2
004年2月,四川化工股份有限公司所属第二化肥厂的第二车间,因水解、解吸装置的两台给料泵发生故障,导致高浓度氨氮的半成品冷凝液直接排人沱江支流毗河,在10多天内共排放纯氨氮2000多吨,造成沱江严重污染。在受污染的地区,人们焦急的寻找干净的水源,随处可见人们用扁担挑水,用水桶提水,用三轮车拉水。在简阳市郊,一处曾为牲畜水源的泉水前,排起了几十米长的队伍,沿江的大批工厂、饭店被迫关门,受污染的内江、资阳市,政府组织有关部门用车拉水,以供给居民生活用水,历时26天。此次震动全国的江河重大污染事故的损失初步核定为:直接经济损失3亿元,生态环境恢复需5年时间。
有关专家将此次事故定性为:近年来全国范围内最大的一次水污染事故;我国唐山大地震后生活供水中断时间最长的记录。企业的一次重大污染事故会造成这么严重的危害,如果有几十、几百次这样的污染,岂不把我们人类生存的环境化为乌有。有关资料表明,这不是天灾,是人祸。1998年我国洪水泛滥,冲堤毁屋,人们痛定思痛后,采取了退耕还林、退牧还草等措施。这些利用行政手段来治理恶化了的自然环境的措施,在一定程度上缓解了人与自然的矛盾。但如何有效的筹集治理环境污染的巨额资金,由谁来筹集、安排和使用,这些治理成本属于什么性质?建立什么样的核算体系进行核算?这是从上个世纪初以来一直在争论的问题。为了解决这些问题,“绿色会计”应运而生。所谓绿色会计,又称环境会计。它是以价值形式和有关环境资源的法律、法规为依据,研究经济发展与环境资源之间的联系,对环境资源及其变化进行确认、计量、记录和报告,以便为经济决策者和财务报告的阅读者提供环境信息的一种会计。从上世纪70年代以来,以比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和马斯林的“污染的会计问题”为代表,掀开了绿色会计研究的帷幕。30多年来,许多会计界的专家学者倾其很大精力,对绿色会计的对象,绿色会计的确认、计量、记录和报告,进行了比较深入的探讨,取得了一定的成果。但由于绿色会计对象的复杂性和计量的难度,导致绿色会计的研究一时难以取得实质性的突破。#p#分页标题#e#
二、绿色会计的分类与突破点
绿色会计的研究徘徊不前,难以取得实质性突破,这是什么原因呢?我们认为,主要原因是人们在研究绿色会计时,没有正确的对绿色会计的内容进行科学的分类,笼统地研究环境污染治理的会计问题。面对纷繁复杂的环境污染,和在研究上受到传统的财务会计理论的约束,不能有重大突破就是顺理成章的事了。传统财务会计是建立在会计假设和会计基本原则基础上的,其对象都可以用货币进行确认、计量、记录和报告,而绿色会计只是基本或部分具备这些条件,从而具有很多特殊性。为此,首先必须对其进行科学分类,然后有重点的进行研究并取得突破。如何对绿色会计的内容进行分类呢?我们按人们在治理中对环境的可控程度,把绿色会计内容中的森林、矿产、土壤、海洋江河等称为自然资源,把废气、废渣、废水和噪音称为工业污染。于是,绿色会计的内容就应包括自然资源会计和工业污染治理会计两个方面。
1、自然资源会计。绿色会计对象中的森林、矿产、土壤、海洋江河等,我们称其为自然资源,把相应的会计称为自然资源会计。自然资源会计具有下列特征:(1)内容的广泛性,即包括森林、矿产、土壤、空气、水环境资源治理的方方面面。(2)治理经费数额巨大,单个企业很难承担。(3)治理工程浩大,涉及到多方利益,一般需要政府牵头,治理经费主要依靠财政资金。(4)计量难度较大且准确性不高。
2、工业污染治理会计。绿色会计中的废气、废渣、废水和噪音等,我们称其称为工业污染,把相应的会计称为工业污染治理会计。工业污染治理会计具有下列特征: (1)污染制造者显而易见。(2)治理经费相对较少,谁污染,谁负担。(3)治理工程规模较小,一般只直接涉及排污者和社会两方利益。面对庞杂的绿色会计的内容,如果我们不分难易和主次,脱离国家现行环保法律法规,脱离我国目前财政的承受能力来探讨绿色会计的问题,我们认为是不现实的。从我国目前环境治理的能力和法律环境,以及绿色会计的研究成果看,应把主要精力投入到工业污染治理会计的研究上。
三、完善我国工业污染治理会计的基本思路
工业污染会计与自然资源会计的最大不同点在于,工业污染的制造者都是具体的某个工业企业。这就决定了工业污染会计的会计主体就是这些工业污染的制造单位。因而它的会计核算就要比自然资源会计的核算容易得多,与现代财务会计基本上没有什么大的差别,只存在个别的技术计量的问题。如何完善工业污染治理会计呢?笔者认为,主要应做好下列工作:
1、认真学习贯彻我国环境保护的法律、法规和制度,以我国环境保护的法律、法规、制度为依据,并结合会计的理论和方法,探索工业污染会计的具体核算方法。我国早在1989年就颁布了《中华人民共和国环境保护法》, 1996年国务院发布了《关于环境保护若干问题的决定》, 2002年颁发了《中华人民共和国环境影响评价法》, 2002年,国务院发布并于2003年7月1日开始执行《排污费征收使用管理条例》等。这些法律法规的颁布实施,为我们治理环境污染,界定环境污染的质与量,追究有关单位和人员的法律责任,制定和完善工业污染治理会计,提供了有力的法律依据。特别是《中华人民共和国环境影响评价法》和国务院颁发的《排污费征收使用管理条例》,前者从质的方面对各种情况下的环境影响的评估,包括评估机构、评估程序以及评估责任等,作了比较具体的规定;后者对排污费征收的管理机构、排污费的性质、用途管理,都作了比较明确的规定。这就基本解决了工业污染治理会计的计量问题。#p#分页标题#e#
2、正确认识我国工业污染排污收费的性质,建立与之相适应的会计核算方法。国务院颁发的《排污费征收使用管理条例》第四条规定:“排污费的征收、使用必须严格实行‘收支两条线’,征收的排污费一律上缴财政,环境保护执法所需经费列入本部门预算,由本级财政予以保障”。第五条规定:“排污费应当专项用于环境污染防治,任何单位和个人不得截留、挤占或挪作他用”。这就明确无误的告诉我们,征收的排污费属于预算内的财政专用资金,这就是征收的排污费的性质。这就决定了工业污染治理主要资金的筹集、使用、管理等实行财政转移支付办法,同时也决定了在会计上应按专用基金的核算办法组织核算。
3、修改现行企业会计制度,建议把工业污染治理的内容纳入其中。工业污染治理中会产生绿色资产、绿色负债、绿色收入和绿色费用等,因而,在现行企业会计制度中应明确增设“绿色资产”、“绿色负债”、“绿色收入”和“绿色费用”等帐户,以核算相应的内容,反映其增减变化。同时,还要研究完善绿色会计的信息披露体系,以科学反映每个企业在工业污辱治理方面的工作及其成果。
〔参考文献〕
〔1〕许磊.绿色会计理论体系初探〔J〕.学术交流, 2001, (3).
〔2〕肖序.建立环境会计的探讨〔J〕.会计研究, 2003, (11).
〔3〕晋自力.论绿色会计〔J〕.财会周刊, 2001, (11).
