试论商业银行如何应用管理会计
摘 要：本 文 探 讨 了 如 何 推 广 管 理 会 计 在 商 业 银 行 中 的 应 用 ，从 理 论 与 实 践 方 面 阐 述 了 商 业 银 行 应 用 管 理 会 计 的必要性和重点，以及基本条件。
关键词：管理会计； 应用； 必要性； 重点； 基本条件
随着 金融 体制 改革 的深化和市场竞 争的 加 剧 ，我 国 商业银行的经营 管理 面临 严峻 的挑战，传 统的管 理理 论 、观念、方法等已 经 不适应新形 势发展 的需要。因而加快 商业银 行 经 营 管 理 现 代 化 的 步 伐 ，提 高 其 经 营 管 理 水 平 ，已 成为我国银行业 的当务之 急。在 财务会计 方面，我 国商 业 银行已认识到现 代管 理会 计的重要 性，并且 也正在探索 应用管理会计之路 。本 文拟 就如何应 用和推广管理会 计 ，完 善商业银行管理会计的理论和实践作一探讨。
一、 商业银行应用管理会计的必要性
在 商业银 行中 ，管 理会计为银行内 部使 用 者 提 供 管 理信 息 ，是 由“决 策 与 计 划 会 计 ”和“执 行 会 计 ”两 个 部 分 组成，其基本框架如图所示：
商业会计论文管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。因此，决策是现代化管理的首要职能。管理会计能对可供选择的各种方案进行科学的、深入的可行性分析 ，从中权衡利弊，帮助银行管理人员客观 地掌握情况，据以作出正确的 判断和选择，进而对已经选 定的最优方案 统一以货币形 式进行综合 和 概 括 ，形 成 银 行 在 一 定 期 间 内 经 营 的 全 面 预 算 ，以 保证经营目标的顺利实现。
另 一 方 面 ，通 过 发 挥 管 理 会 计 的“执 行 会 计 ”职 能 ，将银行所定的总指标在经营管理 和核算中划分 责任，在经营过程中对预 算执行情况进 行系统的记录和 计量，发 现实际脱离预算的偏差，及时分析原因，区分责任。管理部门得到信 息 反 馈 ，可 采 取 相 应 的 激 励 措 施 ，调 动 各 有 关 部 门 和 个人的主动性和积极性 ，以控制银行的经 营活动沿着 计划预定的轨道卓有成效地进行。
随着金融体制 改革的深化，特 别 是 我 国 加 入!"#后 ，金融市场的竞争更加激烈，这就要求商业银行的内部管理更 加 合 理 化 、科 学 化 ，对 外 部 环 境 具 有 灵 活 反 应 和 高 度 适应的能力，否则，就会在激烈的竞争中被淘汰。应用管理会计是商业银行提高经营管理水平，增强竞争力的需要，所以在我国商业银行中应用管理会计是必然的选择。
二、 商业银行应用管理会计的重点
(一) 实行全面预算，强化预算控制。全面预算的编制方法主要有：固定预算、弹性预算、增量 预算和零基预算。目前 ，我 国 的 商 业 银 行 在 综 合 经 营 计 划 的 编 制 过 程 中 ，零 基预 算 方 法已得到普遍 应用。如中国建 设 银 行 自&’’(年 开始按“零基预算”核定各项主要财务 指标，并建立相 应的财务 考 核 指 标 体 系 ，通 过 逐 年 总 结 和 改 进 ，预 算 制 度 逐 步 完善。)***年又对综合经营计划编制方法作了重大调整，将劳 动 增 加 值 和 资 本 增 加 值 的 测 度 作 为 贯 穿 整 个 计 划 的 一条 主 线 ，其 核 心 是 建 立 健 全 激 励 约 束 机 制 ，同 时 运 用 管 理会计方法测度产品和部门的劳动增加值，并据此横向分配人 力 费 用 ，从 而 形 成 与 分 行 绩 效 、产 品 绩 效 及 部 门 绩 效 紧密挂钩的全方位激励约束机制。#p#分页标题#e#
(二) 以效益为中心，加强成本分析的控制。商业银行的经 营 效 益 体 现 在 业 务 量 、 成 本 和 利 润 三 个 方 面 的 协 调 平!张 梅,福建金融管理干部学院， 福建 福州#.$$$+ -!责任编辑：梁雪芳"!责任校对：梁雪芳 鄢庆英"图 片 报 道!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!金融实务!"#$%&’ !$&%&()!" 福建金融 #$$! 年第 $! 期!"#$%&’衡。银行的成本支出中，随着业务 量变化呈 正比 例变 动 的成本如各项存款利息支出、金融企业 往来支 出等属 于 变动成 本 ，综 合 费 用 支 出 、其 它 营 业 支 出 在 一 定 营 业 期 间 内 相对固定，为固定成本。影响商业银 行经营效益的重 要 因 素是可变成本，商业银行在经营过 程中应以效益为 中 心，控制 业 务 量!存 款 规 模 、信 贷 资 产"与 变 动 成 本 的 适 当 比 例 ，加强资金来源结构和信贷资产结构 的动态 平衡管理 ，实 现经营利润的最大化。
(三) 实施责任会计，明确权责范围。责任会计制度是现代 管 理 会 计 的 重 要 方 面 ，它 以 权 、责 、利 相 统 一 原 则 ，把 各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中 心将会 计 信息与 经 济 责 任 ，会 计 控 制 同 业 绩 考 核 相 结 合 ，形 成 银 行 内 部严密的控制体系。实行责任会计 的目的，在于通过 划 分 责任 中 心 来 规 范 内 部 管 理 ，贯 彻 银 行 经 营 目 标 责 任 制 ，保 证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。
目 前 我 国 商 业 银 行 实 行“ 一 级 法 人 ，分 级 管 理 ”的 体制 ，根 据 这 一 管 理 体 制 ，可 以 建 立 纵 向 责 任 中 心 与 横 向 责任中心相结合的责任会计体系。商业会计论文责任中心可以分为三类 ，即以本行决策中心为首的纵向责任中心，实 行下级 行对 上级 行 负 责 ； 本 行 各 业 务 和 非 业 务 部 门 之 间 的 横 向 责 任 中心 ，实 行 各 部 门 对 本 级 决 策 中 心 负 责 ；以 专 业 部 门 为 首 的纵横结合的责任中心，实行下级行 专业部门对上级 行 专 业部门负责。具体可划分为八个责 任中心：以本行决 策 层为主体的决策中心，以信贷、保全、中间业务部门为主 体 的 利润责任中心，以计划、资金部门为主体的成本责任 中 心，以本外币会计结算部门为主体的结算 责任中 心，以财 务 管 理部 门 为 主 体 的 经 营 责 任 目 标 考 核 责 任 中 心 ，以 行 政 、工 会部门为主体的后勤责任中心，以审计监察部门 为主 体的 安全保障责任中心，以人事部门 为主体 的人力资 源中心 。 通过构建责任目标体系，把商业 银行的全 员组成为个 人 业 绩与 商 业 银 行 经 营 目 标 相 协 调 的 人 力 系 统 ， 从 而 实 现 所 有者、管理者和基层员工的利益最大化。#p#分页标题#e#
(四) 确立合理的内部资金划转价 格。管理会 计 特 别注重 收 益 与 成 本 的 配 比 ，因 此 ，恰 当 的 内 部 转 移 价 格 对 于 提高管理会计的运行效果至关重要 。目前 ，我国商业 银 行逐步建立和完善全行统一调度资金 办法，强化 总行和 一级 分行资金调度能力，增强全系统集中保支付、保重点 的 能 力。同 时 ，按 照 以 二 级 分 行 为 经 营 核 算 单 位 的 要 求 ，把 原 来 分散 在 县 支 行 以 下 机 构 的 资 金 作 为 营 运 资 金 全 部 上 划 二 级分行集中管理。在资金管理上，对分支行 的资本金 实行 集中 授 权 管 理 ，并 实 行 有 偿 使 用 ，为 各 分 支 行 创 造 了 公 平 竞争的条件。
内 部 资 金 划 转 价 格 作 为 各 业 务 品 种 和 各 责 任 中 心 的经 营 绩 效 评 价 的 基 准 ，是 有 效 实 现 责 任 会 计 制 度 ，合 理 使用和管理资金的关键环节。各商业银行制定内部资金划转价 格 可 以 中 央 银 行 公 布 的 基 准 利 率 或 同 业 市 场 利 率 为 基础，加上一定的毛利率，合理确定内部资金转移价格。并以二级分行为单位，实行统一的价格体系。
(五)实行业绩考核，奖优罚劣。根据责任目标和考核标准，定期考核评价各责任中心的工作业绩，并与收 入分 配 、福利待遇、晋升职级挂钩，鼓励先进，鞭策落后。商业会计论文激励机制是 银 行 监 督 、控 制 和 分 配 制 度 的 核 心 ，而 选 择 业 绩 考 核 指标体系是建立激励机制的基础和关键。在科学合理的激励机制下，银行管理者对被管理者 的激励应该依 据其工 作努力程度来确定，而被管理者的 工作努力程度 只能通过相关的考核指标来体现。
三、商业银行应用管理会计的基本条件
(一) 重视培养高素质管理会计人 才。管理会 计对人才的要求十分严格，除了需要有一定 的会计专业知 识和技 能外，还要掌握社会经济制度 和现代管理科 学的基本知识，并且熟悉国内外商业银行的各项业务，能 够把握商业银行经营管理的总体运作情况。目前，商业 银行可以利用基层行政主管会计人员熟悉业务的优势 ，有计划地培训辅导，逐步形成一支具备分析和管理能力的管理会计队伍。
(二) 建 立 管 理 会 计 的 组 织 体 系 ，保 障 管 理 会 计 的 有 效运作。一是组建计划财务部，负 责全行经营管 理的总体规划 、预 测 、协 调 、控 制 ，优 化 资 源 配 置 ，提 高 管 理 质 量 和 经营效益。二是加强会计部门的力量，规范会计管理，提高核算质量，保证会计信息的准确、完整。
(三) 建立和完善相关信息系统。 管理会计所 需大量数字 信 息 仍 是 财 务 会 计 核 算 系 统 ，同 时 ，商 业 银 行 的 基 层 行主要营业网点业务处理已实 现电算化，可以 开发与财务会计核算系统共享信息资源的管理会计数 据处理 模块，生成管理会计信息。以电算化支持的管理会计也能同时满足决策者随时提出的决策需要，提高管理 会计信息系统的辅助决策效率和实用性。#p#分页标题#e#
