工业增值税计算出现的普遍问题建议分析
【摘要】本文介绍了工业增加值的概念及其会计核算的主要方法,工业会计论文 并对运程方法的局限性,提出了改进方案,对于增值税计算出现的普遍问题提出了建议。
关键词: 工业增值税 计算 普遍问题
一、工业增加值的概念
“工业增加值”(Value Added,亦有译为“加工价值”的)是一个国际上通用的新型统计指标,目前在我国也普遍采用,并已被纳入“财务指标快报表”中,要求按期填报。其数据基本来源于会计核算资料,工业企业的会计人员应该正确掌握它的计算口径及方法,以便及时、准确地提供此项信息。概括地说,工业增加值,系指工业企业总产值中扣除用于生产的外购原材料、包装材料、燃料、电力等的全部价值和其他单位为本企业完成的工作量价值后的产值。所以,它是企业在产品生产过程中增加了的价值,包括新创造价值和固定资产折旧价值。企业的“工业增加值”不包括产品中由原料、材料等转移来的价值,可以表明,本企业生产活动的成果,是支付工资、薪金、捐税、特别是获得利润的资金来源,而且在各企业之间没有重复计算,有利于考察企业真正的经营财务成果和进行再生产的能力。
二、工业增加值会计核算的主要方法及问题
一般来说,工业企业算增加值的方法主要有生产和分配法。
(一)生产法,即工业总产出减去工业中间投入
1.工业总产出,是工业企业在一时期内工业生产活动的总成果,包括成品生产价值、对外加工费收入、自制半成品、在产品期末期初差额价值。
2.工业中间投入指工业企业在进行工业生产活动时所发生的全部消耗,既包括对货物的消耗,也包括对货物性劳务的消耗,还包括对非物质性劳务的消耗。对这个概念应把握两点,一是中间投入是对应于工业总产值的消耗,中间投入的范围要根据工业总产值划定,附营单位的消耗不能计入;二是中间投入是工业生产活动中所有的消耗,既包括直接消耗,也包括间接消耗,即三项费用(管理费用、销售费用、财务费用)中的中间消耗。
3.中间投入的计算。中间投入指标不能从企业的任何报表上直接取得,必须进行加工计算。应该从财务状况表中的主营业务成本和营业费用两项指标出发,从中计算出应该形成中间投入的部分,再求和,得出全部中间投入。
(1)主营业务成本中的中间投入———直接消耗主营业务成本,就是制造成本。包括直接材料、直接工资、燃料动力、制造费用四项。其中直接材料全部计入中间投入,直接工资、燃料动力属于增加值。制造费用比较麻烦,它是指在生产中发生的那些不能归入直接材料、直接人工、其它直接投入的费用。对这些费用应区别不同明细科目分别归入中间投入或增加值。主要有厂部科室办公经费,包括厂部职工的工资、差旅费计入增加值,其他全部计入中间投入。上述各中间投入项之和即主营业务成本的中间投入。#p#分页标题#e#
(2)营业费用中的中间投入———间接消耗营业费用包括销售费用、管理费用、财务费用,要分别计算。销售费用是企业在销售商品过程中发生的费用,主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费、差旅费、广告费以及专设销售机构人员的工资及其他经费等。其中运输费、包装费、保险费、广告费应全部计入中间投入;差旅费的处理同制造费用中差旅费的处理;专设机构人员工资计入增加值,其它经费计入中间投入。管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用,主要包括企业的行政管理部门在经营管理中发生或由企业统一负担的公司经费、工会经费、咨询费、诉讼费、房产税、税金、劳动待业保险费、职工教育经费等。公司经费、工会经费要类似地分解开,分别计入增加值或中间投入,如其中的工资要记入增加值等;咨询费、职工教育费计入中间消耗;税金、劳动待业保险、诉讼费等计入增加值。财务费用是企业在筹资等财务活动中发生的费用,主要有利息净支出、银行手续费等,均计入中间投入。上述各中间投入项之和即营业费用中的中间投入,再加上主营业务成本中的中间投入,即中间总投入。
(二)分配法分配法也叫收入法,即从收入的角度出发,根据生产要素在生产过程中应得到的收入份额计算,具体构成项目有劳动者报酬、固定资产折旧、生产税净额、营业盈余。
1.劳动者报酬:是劳动者为企业提供劳动而获得的各种报酬,包括从各种来源开支的货币工资及实物所得,由工资、福利和其它三部分构成。
2.固定资产折旧:指企业为补偿工业生产活动中的固定资产消耗而提取的折旧费。
3.生产税净额:企业向政府交纳的生产税与政府给予企业的补贴相抵后的余额;生产税包括增值税、营业税、消费税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、排污费等。
4.营业盈余:即营业利润和补贴收入。
三、对当前工业增加值会计核算方法的改进方案在实际工作中,由于基层会计人员对其概念模糊,认识不足,计算方法各不一样,有的认为工业增加值是工业总产值扣减外购材料和其他费用后的剩余价值;有的则认为工业增加值是指企业净利……众说纷纭。对于以上问题,笔者认为,学者张凤英所提出的解决方案较为可行,本文将借鉴此方案,对其方法进行改进:首先把生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用等账户中的费用余额分为工业中间投入和工业增加值要素两大部分,其中:工业增加值要素分别列出劳动者报酬、固定资产折旧等项目,工业中间投入不必分项列出;其次,按照计“算生产法工业增加值”的要求,把各账户中的工业中间投入归集加总;最后,把工业中间投入和工业增加值各要素合计,求得与工业总产值口径一致的成本费用总额,以便用两种方法计算。笔者利用生产法对张凤英学者所编制的“工业总产值中成本费用归集分解表”来计算工业增加值曾作过精确的计算,运算结果表明,两种方法计算的结果完全一样。这种方法不仅简便、实用,而且计算结果准确、可靠。笔者也利用该方法对一些企业的工业增加值进行过验证,取得了良好的效果。#p#分页标题#e#
四、我国工业增加值会计核算存在的问题及建议
(一)加强会计知识的培训。当前,我国大多数会计人员素质不高,会计队伍参差不齐,造成会计人员对有关的问题掌握不够,理解出现偏差,所以,财政部门应加强对会计人员的培训工作。
(二)会计人员应了解本企业的工艺流程和业务核算程序。会计人员由于其工作性质,整天呆在办公室里和账本打交道,对企业的生产工艺流程不熟悉,造成对一些问题理解的不同,造成计算上的失误,所以,财务人员应多了解本单位的生产工艺流程,更好地促进本职工作的开展。
