议农村会计制度改革
现行的 《村合作经济组织会计制度’试行(》’以下简称农村会计制度(，打破了以计划经济为基础的基本框架，在规范和加强会计核算，提高会计信息质量和促进市场经济条件下农村会计工作的规范化、制度化建设方面起到了积极作用。农村税费改革以后，农村会计核算的内容与以前相比有了较大的变化，特别是国家统一的 《企业会计制度》’ "##& (的颁布实施，对农村会计制度的改革提出了新的要求。笔者就实践中对农村会计制度改革的原则和内容提出以下看法。
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一、农村会计制度改革的原则
会计制度论文农村会计作为一种行业会计，其改革必须遵循以下三个原则：
一是统一性原则。农村会计制度改革首先必须严格遵守 《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》等法律、法规，在有利于规范社会主义市场经济秩序，促进农村税费改革，保障村组集体经济组织和农民群众自身利益的同时，体现和维护国家统一会计制度的整体性和严肃性。
二是实用性原则。农村会计有其特殊的经营管理内容，特定的服务对象，特别的资金运动方式，是农村会计改革应该充分考虑的内容，因此，农村会计制度改革必须尊重农村集体经济组织管理、指导、服务农业生产的自然规律和经济规律，注重解决农村税费改革后出现的新情况和新问题，切实增强实用性和可操作性。
三是大稳定小调整的原则。农村会计核算的主体是农村集体经济组织。随着农村改革的深化，其组织化程度将逐步得到加强和提高，农村会计制度也应不断完善。因此，农村会计制度要在坚持谨慎性原则的前提下，仅对现行制度中不适应市场经济发展和农村会计实际工作需要的部分进行改革，以保持会计核算方法、核算内容的稳定性和连续性，实现原制度向新制度的平稳和顺利过渡。#p#分页标题#e#
二、农村会计制度改革的内容
农村税费改革后，村提留征收使用办法有了根本改变。村干部报酬、五保户供养和村委会办公经费，除原由集体经济收入开支的仍继续保留外，凡由农民上缴村提留开支的，采用农业税附加方式统一收取。农业税附加属于集体资金，实行统一管理，乡管村用。按统一的农业税政策，任务落实到户，通知到户，结算到村集体经济组织。因政策因素造成的村级正常开支的资金缺口，由上级财政根据农村人口等相关因素测算，安排转移支付资金补助的方式解决。
根据上述实际经济业务发生变化的情况，主要对农村会计制度中会计科目的设置和财务会计报告 ’即会计报表( 两部分内容进行改革，可用 “增加、取消、合并、调整”#p#分页标题#e#)个字来概括，具体包括：’
(一)需要 “增加”、“取消”的会计科目
一是增加 “应交税金”科目。核算村集体经济组织应交纳的各种税金，如农业税、营业税、城市建设维护税等。因社会贫困减免和灾歉减免的农业税也在本科目核算。本科目应按税种设明细科目。
增加 “其它应交款”科目，核算村集体经济组织除应交税金以外的其他各种应交的款项，包括应上交的农业税附加、教育费附加等。#p#分页标题#e#
增加 “农业税附加收入”科目，核算村集体经济组织收到的农业税及附加征收机关返还的用于村里正常开支的农业税附加款项。
上述$个科目的账务处理方法是：!每年年初根据农业税及附加征收机关下达的当年农业税及附加任务通知书，借记 “应收账款—应交农业税”、“应收账款—应交农业税附加”科目，贷记 “应交税金—农业税”、“其它应交款—农业税附加”科目；"收到农户上缴的农业税及附加时，借记 “现金’#p#分页标题#e# 银行存款 ( ”科目，贷记 “应交税金—农业税”和 “其他应交款—农业税附加”科目；#上缴农业税及附加时，借记 “应交税金—农业税”和 “其他应交款—农业税附加”科目，贷记“现金’ 银行存款(”科目；$收到农业税及附加征收机关返还的农业税附加时，借记“现金’#p#分页标题#e# 银行存款 ( ”科目，贷记 “农业税附加收入”科目；%年终结算应返而未返的农业税附加时，借记 “应收账款—农村会计制度改革刍议$任志炜工作研究农业税附加征收机关”科目，贷记 “农业税附加收入”科目。
二是增加 “补贴收入”科目。核算村集体经济组织收到的上级财政拨入的转移支付补助资金。收到该款项时，借记“现金’#p#分页标题#e# 银行存款 ( 科目”，贷记 “补助收入”科目。
三是取消 “提留统筹收入”科目。税费改革后，村提留、乡统筹等收入项目已不复存在，因此应取消该科目。’
(二) 需要 “合并”、“调整”的会计科目
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一是将“应收款”与“内部往来”科目合并为 “应收账款”科目，核算村集体经济组织与外部单位和个人以及内部单位和农户之间发生的应收及暂付款项。具体账务处理办法：!将 “应收款”、“内部往来”科目的借方余额转入“应收账款”科目，借记 “应收账款”科目，贷记 “应收款”、“内部往来”科目；"将 “应收款”、“内部往来”科目的贷方余额转入“应收账款”科目，借记“应收款”、“内部往来”科目，贷记“应收账款”科目。#p#分页标题#e#
二是 “其他资产”科目调整为 “长期待摊费用”科目。按原制度规定，“其他资产”科目用于核算村合作经济组织的无形资产、递延资产与其他资产。在具体工作实践中，大部分村没有此项资产，即使有也都是用于摊销有关费用，因此，可直接设置 “长期待摊费用”科目，代替 “其他资产”科目，具体账务处理：借记 “长期待摊费用”科目，贷记“其他资产”科目。
三是 “长期借款及应付款”科目调整为 “长期借款”科目，其中#p#分页标题#e# “长期”应付款部分与 “应付款”科目合并为 “应付账款”科目。具体账务处理办法是：根据 “长期借款及应付款”科目中 “应付款”的明细科目余额合计数借记 “长期借款及应付款”科目，贷记 “应付账款”科目。
除此之外，会计制度论文财务会计报告 ’即会计报表#p#分页标题#e#( 部分的资产负债表和收益分配表也应作相应调整。
