分析老工业基地改造过程中价值链会计理论的借鉴意义
[摘 要]随着科学技术的迅猛发展和经济全球化进程的加快,一种基于建立企业长期竞争优势的新型管理模式“价值链管理”应运而生。而价值链会计理念就伴随着价值链管理理论的出现而产生,因此,我们有必要对价值链会计基本理论进行探讨。工业会计论文 为了适应社会发展的需要,面对黑龙江省老工业基地改造,我们有必要重新审视现行的会计模式,从而构建价值链会计体系。对黑龙江省老工业基地价值链会计基本框架进行研究,分析老工业基地改造过程中如何借鉴价值链会计理论,从而实现全省老工业基地企业的持续发展。
[关键词]价值链 价值链会计 协同效应
Abstract: Withthe fast development of science and technology and economic globalization,a newmanagementmodel based on building long competitive ad-vantages“Value Chain management”arises at the moment.With the born of it,value chain accounting theory appeared,so it is necessary for us to dis-cuss this theory.To adaptthe development ofthe society andmeetwiththe recostruction ofthe old industrial base ofHeilongjiangProvince,we should rescanthe existing accounting model so thatwe can build value chain accounting theory.This paper researches the base frame of value chain accounting of the oldindustrial base ofHeilongjiang Province,and analyses howto refer the value chain accounting theory so that it can realize the sustained development of theold industrial base of our province.
Key words: value chain;value chain accounting;coordination effect
价值链的概念是由迈克尔•波特于1985年在其《竞争优势》一书中最早提出的。波特认为,企业每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动,因此,企业所有的互不相同但又互相关联的生产经营能力,便构成了创造价值的一个动态过程,即价值链。价值链理论的目的在于确定在哪一个业务活动上可以削减成本或提高产品的功能特性,从而为了将每一步骤新增价值与对企业的竞争优势的作用进行有机结合。从这个意义上讲,价值链理论是一种会计管理和分析的工具。会计学经过长期的发展,今天似乎到了近乎完美的程度。很长一段时间以来,会计学界实际上主要在从事原有体系下的补充、完善性研究。对新的经济现象,虽然传统的会计理论和方法已经表现出了很大程度的不适应,但人们仍然在原有的框架内进行整合,未能真正体现出会计的与时俱进。由此,“价值链会计”这一概念应运而生。
一、价值链会计对原有会计理论的突破价值链
会计是会计管理在价值链理论下的新发展,其实质仍然是一种管理活动。我国著名会计学家阎达五教授首先提出:价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理。相对于原有的会计理论,价值链会计在某些方面打破了原有的局限,实现了一定的突破。#p#分页标题#e#
1.突破了原有会计主体概念的束缚从价值链的内容中,我们不难发现,价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定的单位,但在已有的会计实践中,就存在有会计主体不是单一企业的情况,比如,编制合并会计报表,作为编制主体的就不是一个企业,而是一个由多个企业所组成的企业集团。由此,价值链会计突破了原有会计主体概念,它所管理的范围已不仅仅是单一的企业,而变成可由多个企业所组成的价值链。其概念可上延至其最终供应商,下延至其最终客户的企业战略联盟;企业之间的关系由零和博弈理念下的激烈竞争转变为价值链各节点企业间的多方共赢。
2.突破了原有成本管理范围的局限价值链会计要求将股权资本成本纳入管理的范围。价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值,而对价值增值,在传统的会计理论基础上进行的实践研究是难以做出准确计算的,只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后,实现企业战略管理层面、管理控制层面和作业层面在价值链平台上的有机整合后,才有可能对价值链增值的大小做出精确判断。
二、黑龙江省老工业基地改造中应用价值链会计理论分析
质量效益时期的老工业基地经营管理主题将从单纯价值增值转向对老工业基地环境变化的适应,进而转变为对老工业基地服务核心能力的配置与提升,形成以合理配置资源为目标的财务维度、以质量为核心的企业维度、以价值链为轴心的老工业基地内部业务流程、“以人为本”的学习型老工业基地企业的基本构架。为此,黑龙江省老工业基地要注重内部管理和外部合作,以价值链管理为主线,构建完善的成本管理体系和价值网,以事前统筹规划和事后业绩分析考评为内容广泛开展全方位、全过程、全员参与的价值链会计管理,老工业基地提供创造价值的动态信息,借以协调和优化价值链,实现价值增值决策。那么,面对黑龙江省老工业基地的改造,我们应该站在战略高度,从会计理论界入手,把全省的工业基地改造成为我国乃至世界的先进重大装备基地。具体措施如下:
(一)构建老工业基地价值网,并明确老工业基地企业发展需求价值链理论认为,供应商、商业伙伴、同盟者和顾客一起工作,共同创造价值。由供应商、合作者、竞争者和顾客组成的老工业基地企业价值链,是一种以顾客为核心的需求拉动型价值创造体系,强调成员核心能力的优化整合,发挥成员间的协同效应,从而最有效地实现核心价值。具体包括:1.企业员工。企业员工希望得到丰厚的工资、福利保障措施,他们希望企业有安全、效率的工作环境,要尊重他们的合法权利。为此,老工业基地企业要与员工建立持久的关系,就要重视维护员工利益,了解其心理特征、工作行为,为其提供积极的工作氛围,设法满足其需求,增加员工的让渡价值。2.企业管理层。他们希望实现企业价值最大化,对企业实施有效的措施,取得高质量的工作效果,同时,他们期望得到尊重,专业才能有所发展,实现自我价值。因此,老工业基地在进行价值链会计管理过程中,要建立健全分配和用人机制,完善人才培养体系,充分调动企业管理层的积极性和创造性。3.投资方。包括政府、金融保险机构、供应商和个人资助者等。他们作为付款人,期望老工业基地资源得到有效利用,企业在法制的环境下有序运行。为此,老工业基地要实施以价值链会计为核心的管理战略,维系老工业基地企业发展的良好状况,满足各价值链成员优势互补,老工业基地企业要共担企业风险和成本,共享市场和顾客忠诚度,形成企业、员工、供应商的多赢。#p#分页标题#e#
(二)修正现行财务报告体系根据价值链会计理论的指导思想,黑龙江省的老工业基地在改造过程中,一方面,应对三大表项目进行适当的修正和压缩,例如,企业每项价值活动的成本包括:外购经营活动投入成本,如为生产投入的原材料、低值易耗品等;人力资源成本,如职工的招聘、安置费用、教育培训费用、保险福利费用;资本化费用,如无形资产的购置费用、固定资产的更新改造费用等。在以价值链会计为核心的管理中,企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去,分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链,比较各价值活动的成本分布,从而找出可以改善成本的突破口。另一方面,现行财务报告应提供非货币、非财务信息,实施综合业绩报告体系。同时,以价值为导向,购建企业价值管理会计信息子系统,包括企业价值评估会计信息子系统、现金流量会计信息子系统、市场竞争环境会计信息管理子系统、资本经营会计信息管理子系统、全面预算会计信息管理子系统、责任会计管理子系统、资源成本会计管理子系统和人力资源成本会计管理子系统。
(三)引入和实施成本战略管理战略成本管理是集中管理会计、成本会计信息,围绕战略开发实施而进行的成本功能扩张与创新,代表了当代成本管理的发展方向,并将成为我国成本管理发展的必然选择。黑龙江省老工业基地要以全局为对象,使成本管理作为一项系统工程,从老工业基地企业环境出发,综合分析包括企业内部、竞争对手以及行业在内的整个价值链,以达到知己知彼、洞察全局,它是全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理模式。它是管理会计人员运用专门方法提供企业自身及竞争对手的分析资料,帮助管理者形成和评价企业战略,从而创造竞争优势,以使企业有效适应外部持续变化的市场环境。具体做到:
1.纵向价值链分析。纵向价值链是将企业作为一个整体考虑,它是在最终用户与产品之间形成的,所有价值形成和转移环节所构成的一条连锁链条。企业的价值转移和增值过程,可以向前延伸至供应商,向后延伸至顾客环节甚至延伸到供应商的供应商、顾客的顾客等一系列环节。企业最大的竞争优势可能来自于对上述企业价值转移和增值过程延伸环节的分析。对其进行分析,主要是对企业所处的行业进行合理定位,基于企业所具备的优势选择自己的领域。对纵向价值链进行分析的目的在于分析企业进入与退出壁垒及与上下游企业的价值链不断整合,使企业自身明了在行业价值链中的位置,寻求上下整合机会,探索利用行业价值链,达到降低成本的目的。分析过程中要考虑原材料价格、质量、采购成本、供货不中断及生产消耗特点等因素,对供应商进行筛选;依据企业的核心竞争力来进行市场细分,选择合适的顾客群体;为加速完工产品的流转选择合适的分销商或代理商。对上下游企业价值链进行分析,还要考虑企业自身发展潜力和利益共享,对价值链进行整合与优化,必要时可以通过向上或向下并购来降低成本,扩大利润空间。#p#分页标题#e#
2.横向价值链分析。横向价值链是同一节点企业内部价值链的比较过程。企业进行横向价值链分析的目的在于明确自己企业所处的成本态势,找出自己的成本占优之处与对手的占优之处。事实上从“利润=收入-成本”的等式中,不难看出,收入的构成要素中销售量由社会需求与购买力决定;价格由竞争来实现平均价格。二者对于企业来说都是被动的接受,而成本可以通过引入先进的管理方法和理念由企业主动影响,因此,无论企业采取何种发展战略,成本管理都是提出企业持久竞争力的有效措施。在横向价值链分析过程,对竞争对手的内部价值链进行分析并与自身价值链进行比较,并不断地改进自身的内部价值链质量,必要时可以与竞争对手合作。总之,通过这样的分析,企业可以找到自己进一步降低成本的途径,也为下一步取得竞争优势打下基础。
3.内部价值链分析。内部价值链分析就是对企业内部设计、开发、生产、销售及服务等价值链活动进行分析,最终以内部作业链作为内部价值链的物质载体。对发生的直接费用、间接费用和期间费用分解,并寻找其成本发生动因和价值增值的分布情况。在分析过程中,应该对作业链进行分析,优化有效作业,去除无效作业,实现内部价值链的最大增值。另外,应区分核心作业与非核心作业,考虑与重要客户和供应商建立适当战略同盟关系,以内部价值链为基础,在纵向价值链与横向价值链上寻求降低成本的途径。
(四)加强老工业基地价值链会计管理的信息化、电子化控制老工业基地要在改造过程中,不断充实、完善价值链会计的信息化和电子化,因为电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具,更是价值链会计管理的重要组成部分。关键的一点就是要实现信息的共享与集成,分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求,并及时与供应商在经营上进行协调,真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样,才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力。为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理安排物流,必须依赖于电子信息技术。此外,实时的信息交换还可以为黑龙江省老工业基地企业节约大量的信息储存和传递成本。
总之,在竞争越来越激烈、企业外部环境瞬息万变的市场背景下,黑龙江老工业基地企业管理变革的方向应该是真正按照“链”的特征改进企业的业务流程和组织结构,使企业的各个业务环节真正形成一条坚固的链条,即“价值链”。通过价值链管理来强化全省老工业基地的企业核心竞争能力,优化核心业务,增强综合竞争优势,建立和保持企业的持续发展能力。并且要极大地促进会计学科在黑龙江省老工业基地的发展,保证会计学科长盛不衰,财务人员要拓宽视野,站在价值管理的角度,做好老工业基地企业事前、事中、事后的全程财务管理与控制,做好企业的完整价值链管理与经营绩效分析。这样,才有助于企业制定业务及财务发展战略,使财务人员真正起到决策支持作用,使黑龙江省老工业基地能自发地适应环境的发展,提高国民经济的运行效率。#p#分页标题#e#
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