关于构建中小企业会计制度的思考
2000年’月联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在日内瓦召开的第(’次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。讨论稿指出：由于中小企业在各国经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，中小企业的会计需求与大企业和上市公司存在很大的差别，要求中小企业都按照国际会计准则这样的标准来进行报告，显然没有意义。因此，应当根据中小企业的经营和财务特征专门制定中小企业会计准则。
世界上许多国家采用有差别的会计信息揭示制度作为一项会计惯例。例如法国为了满足不同规模企业的会计信息使用者对会计信息的不同需求，法国的“全国会计方案”将统一的会计科目和会计报表划分为详略程度有明显差别的三个系列：简略系列、基本系列和发展系列，企业可以根据自身的情况，按照有关法律的规定选择其中的一个系列。在美、英、日等国，会计准则（制度）的制定仍然以大型企业为标准，对一些符合条件的中小企业给予某些准则（制度）的豁免。而世界上大多数国家包括我国都实行无差别的会计信息揭示制度，现行的会计准则（制度）都存在着一个普遍性的问题，都是针对大企业和上市公司，基本上没有考虑中小企业的会计需求。而无论在发展中国家，还是发达国家，都存在为数众多的中小企业，这些企业不在或基本不在资本市场筹集资金，所有权和经营权没有分离，会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东，以及国家税务部门等。而且中小企业的会计基础工作相对薄弱，要求他们按照以大型为目的制定的会计准则（制度）提供会计信息，将使中小企业付出过多的编报成本，会计人员疲于填报各种对使用者来说没有多大意义的报表，其结果会使会计信息的真实性降低。本文试从构建中小企业会计制度的必要性、构建原则进行一些探讨。
中小企业会计制度的构建可以适应现代社会对会计数据的统计需要。中小企业作为单个经济主体在社会经济中的人用微乎其微，但汇总起来便是可以影响宏观经济的重要力量。例如，美国经济之所以能在"#世纪)#年代持续增长，中小企业是一个重要支柱。美国国内生产总值的*#+、产品销售额的%*+、私营企业产值的%#+、就业的,#+都是中小企业提供和创造的。同时，东西方国家的实践证明，市场经济是人类社会迄今为止所拥有的最高有效的资源配置工具之一，因为市场机制能够以最快的速度、最低廉的费用、最简单的形式把资源配置的信息传递给相关的决策者。但是，在当前中小企业会计基础薄弱的情况下，决策者拿到的并不是具有可信性、可比性的会计信息，这就会造成决策的失败，资源的浪费，不利于国民经济的持续、健康、稳定发展。在这种情况下，政府通过制定中小企业会计制度来匡正中小企业会计数据，使之既能满足中小企业决策者的需要，统计汇总后又可作为政府进行宏观调控的政策依据，使市场经济步入良性循环的轨道。#p#分页标题#e#
会计制度论文中小企业会计制度的构建可以适应企业自身发展的需要。首先对于中小企业来说，他们无论在企业规模、经营水平、还是在会计信息的需求上，都无法与大型企业相比，他们要求制定的会计制度只要能满足有限的信息使用者的基本需求就可以，而不必像大企业那样满足资本市场上众多的股东、各级政府部门和其他利益相关群体的需要。但是目前中小企业会计制度的运行成本过高，中小企业编报的报表大大超过了其自身的需要，费工费时，不符合成本效益原则。其次，中小企业会计制度的构建可以为国家征税提供规范的法律依据，为中小企业提供公平的竞争环境。最后，任何一个成功的企业都将经历由小到大、有弱到强的过程，在这一过程中，企业必须要提高自身的资信水平，以便最终能够出现在资本市场上。而中小企业会计制度的构建恰好可以为中小企业搭建良好的信息平台。
我国改革开放"#多年来，中小企业蓬勃发展。据统计，目前我国有&##多万家中小企业，占全国企业总数的’’(。在过去十年中，)*(以上的工业新增产值和)%(以上的就业机会是中小企业创造的，但会计信息编报成本过高的问题困扰着我国中小企业的发展。因此，我国构建中小企业会计制度已成为会计制度建设的当务之急。
二、构建中小企业会计制度的原则
（一）成本效益原则。成本效益原则应贯穿于中小企业会计制度框架构建的始末。构建的会计制度的运行成本，即：按照会计制度的要求提供会计信息的成本和相关群体获取和使用信息的成本，必须与中小企业的经营规模、水平相对称。不同规模中小企业的信息披露区别对待符合成本效益则。例如对微型企业的会计目标定位在税务目标上，采用与税法相一致的会计政策。
（二）税务兼容原则。财务报告与税务报告兼容是非困难的。在大企业、上市公司，一般都实行会计电算化，保存会计信息不成问题。通过保存会计信息，它们能够十分便捷地为信息使用者提供经济报告，也能为税务部门编报纳税申报表。但对中小企业，为税务、管理保留两套报告数据不但浪费大量的人力、物力，而且可能造成所有者（或管理者）的迷惑不解。所以，对于中小企业而言，会计记录的保存最好能在统一的基础上，尽量与税务要求相协调，达到简化、实用的目的。
（三）管理效用原则。理论界一直认为财务会计与管理会计是相互分离的。财务会计产生的数据主要用于向外界提供信息，信息使用者主要是金融机构、股东、税务机关等，而管理会计生成的信息主要满足企业内部管理的需要。对于大企业、上市公司有能力将对内报告与对外报告两个职能细分，然而对于中小企业来说，由于会计机构设置简单，会计人员力量薄弱，将管理会计与财务会计分离开来只能增加企业的负担。因此，构建的中小企业会计准则（制度）有关中小企业财务报告的编制要考虑到管理效用问题，力求以最低的财务报告编制成本，发挥其最大的效用。#p#分页标题#e#
三、构建中小企业会计制度的思考
（一）界定中小企业。在会计上区别于大企业的大小企业应具有以下特征：一是资金来自于有限个体经济主体，这样的企业一般来说规模较小，雇员人数也不多；二是其经营活动与公众利益不是密切相关，其财务状况不直接影响公众的利益。笔者认为，具有以上特征的企业，便属于有别于大企业的中小企业。
（二）对中小企业进行分类。即：找出中小企业的划分标准，可供选择的标准有经营规模、雇员人数、资产数额、是否上市对外筹资、所有者是否主持日常管理、是否关乎公众利益等等。借鉴联合国国际会计和报告标准政府间专家组的成果，考虑到企业发展的阶段性，将中小企业分为三个层次：第一层次为微型企业。雇员人数在+,%人，会计的任务只是记录营业额、控制费用和盈利，计算纳税所得。这样的企业不大可能有大额信用交易；第二个层次为小型企业。雇员人数在*,%#人，这样的企业可能进行贷款融资，从而需要向贷款人提供财务报告，存在一定数额的信用交易；第三个层次为中型企业。雇员人数为%+,"%#人，可能有大量的信用交易。对于证券公司、商业银行和信用合作社、会计事务所、律师事务所等，虽然这些企业雇员人数可能不多业务量也不一定很高，但是由于与公众利益密切相关，因此应执行企业会计制度和相关的会计标准。
（三）确定会计目标。传统的中小企业的会计目标应不同于大型企业、上市公司，它应以最简洁、实用的简化报告形式向所有者、管理者、税务部门、债权人等有限的信息使用者，提供决策所需的有用信息资料。其中，税务部门、企业内部管理所需的会计信息，便是中小企业会计目标的主要方面。企业应在收入、费用的核算，同时在成本的归集，报表的项目等问题的规范上，兼顾内部管理的需要。
（四）确认基础与会计科目。中小企业会计制度应考虑企业发展的阶段性，可以以现金基础为起点，逐步上升至简单的应计基础，至到复杂的应计基础。具体设想入下：微型企业：现金基础，简化的会计科目表。中型企业：权责发生制，简化的标准会计科目表，提供简单的管理信息。会计制度论文中型企业：权责发生制，简化的标准会计科目表，提供简单的管理信息。中型企业：权责发生制，复杂的标准会计科目表，提供稍微复杂的管理信息。
（五）简化型财务报告。简化型财务报告是对差别报告需要的一种反应。为了满足使用者日益增加的信息需要，企业财务报告所披露的信息内容越来越丰富，业界对企业财务报告的披露提出了更高的要求。但对于大多数未受训练的中小企业财务报告的使用者来说，复杂的语言和结构己超出他们的理解能力，过量的信息，也使他们没有能力去动用它们。会计报告的多样化也只能徒增信息理解的难度。简化型的财务报告无疑是一个良性的选择，它能帮助使用者减少搜索相关信息的时间，更容易理解财务信息，进行相关决策。与传统的财务报告相比，简化型财务报告有以下特点：#p#分页标题#e#
（1）只反映企业扼要的经营成本与财务状况。
（2）附注内容很少，并用简单语言描述。
