促进会计学数学化的必要性分析
摘要:会计学的产生离不开数学。会计论文范文会计学与数学在漫长的发展过程中有同步发展的踪迹或言是一种必然联系——都是以“数”为基础,一切从“数”开始。文章阐述了会计学与数学的联系、数学对会计学各个方面的渗透,以及促进会计学数学化的必要性。
关键词:会计学 数学化 数理会计学
会计学作为一门用来控制经济活动的经济信息科学,和其他科学一样,处于数学化的过程之中。数学化,即人们运用数学的方法观察世界,分析研究各种具体现象,并加以整理组织,以发现其规律的这样一个过程。会计学的数学化,就是要求会计学采用数学方法进行计量、反映和核算,把复杂的经济活动尽可能用简明而精确的数学模式表达出来,并进行科学的加工处理,以揭示其内在联系和最优数量关系,为进行最优化决策和有效经营提供客观依据。
(一)会计学与数学的历史渊源
会计学自雏形开始,就与数学有着密切的关系。早期的会计概念都是从数学的角度来描述的。如《说文解字》对“会计”注释为:“会,合也”;“计,会也,算也”;焦循在《孟子正义》中对“会计”解释为:“零星算之为计,总合算之为会”。[1]会计学与数学的历史可以说是“同宗同源”的,会计学与数学之所以有着极深的历史渊源就在于,会计学与数学在对事物的认识过程中,都以对事物的量的认识为基本特征,只不过数学反映的是量的一般规律,而会计学反映的是量的价值规律,而且在对问题的认识上,会计学和数学都是采用定量分析的方法。其实,只要我们稍加注意就不难发现,会计学的第一部著作,被人们公认为是数学家帕乔利的数学专著——《数学大全》中的一部分,这其中的意义并非只是简单地反映了数学对会计学的重要作用,更重要的是它第一次表明了数学不仅可以作为一种方法在会计学中得以运用,而且可以影响会计学的理论体系并使其更为科学和严密。作为会计学史上一部有重要影响的著作出自数学家之手,并以数学著作的形式出现,这其实也并非偶然,它恰恰说明了数学对会计学的影响和作用是有其内在规律的。因此,有必要将数学对会计学的影响作为一门学科进行研究,并促使其不断完善和发展,这将对整个会计学的发展产生深远影响。
(二)会计学数学化的必要性
会计学要想成为科学的理论,必须具备以下三个条件:可验性、逻辑一致性和可积累性。作为一门应用性科学,会计学总是对客观现实作出解释。如果经验事实与理论假设不相符合,会计学家就必须重新审视会计理论:修改假设或者加入新的解释变量,从而使理论与现实相符合。这种重新审视的过程,往往就是会计学发展的过程。逻辑一致性是科学论的重要特征。一门学科走向成熟的标志之一是拥有逻辑一致的理论框架。可积累性是经济理论科学性的另一特征。现代会计学在新的模型、理论不断涌现的同时,原有的曾经被普遍接受的理论一次又一次被人们拿到新的条件下分析,用新的数据来检验。这种现象也说明了现代会计学有许多课题有待探索,而数学化恰好有助于会计学实现科学化所必备的这三项条件。数学化之所以可以帮助会计学实现科学化,是因为数学方法有两个无可比拟的优点:一是高度的精确性,二是严密的逻辑性。由于数学固有的精确性优点,采用数学方法可以准确地研究和描述会计要素之间以及会计要素内部的数量关系,是对会计信息进行量的分析不可缺少的手段。同时采用数学方法,有助于赋予会计学中的经济范畴和概念以精确的定义,比如固定资产的折旧、内部收益率的定义等。由于数学具有逻辑的本质,也是逻辑的发展和延伸,而数学模型的应用能够较好地证明和显示逻辑的一致性,运用数学方法能严格遵循数理逻辑程序,从一定的前提必能得出确定的结论,这也是现代经济科学普遍使用数学工具的重要理由之所在。运用数学方法,一方面便于从现有的理论中演绎出新的理论,收到事半功倍之效;另一方面,有助于暴露出会计研究中的错误,以便加以匡正。#p#分页标题#e#
(三)数学在会计领域的应用
数学是研究事物的形式与量的侧面的大横断科学,而任何事物都有形式与量的侧面,因而,实质上数学可以涉及任何事物。随着人类对形式与量的新认识,数学也不断地发展了新的领域,延伸到各门学科范畴。特别是在会计理论体系中,数学的运用愈来愈广泛,也愈来愈重要,成为会计学所必需的一门基础学科。通过科学的渗透,数学的思想方法与会计的思想方法密切联系在一起,并促进了会计学发展到新的阶段。正如马克思所言:一种科学只有在成功地运用数学时,才算达到了真正完善的地步。数学之所以能在会计学的产生和发展过程中起到重要作用,主要是因为数学方法具有高度的准确性和严密的逻辑性。数学已渗透到会计学的各领域,使得问题探讨的结果简洁、清晰。
1.数学在会计学中的应用会计学是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。现代的会计学开始越来越多地采用数学方法,以精确研究和描述会计要素之间以及会计要素内部的数量关系,对会计信息进行定量分析。例如,在会计学中讲授企业经济业务类型的种类时,各种教材都是从举例然后得到结论:四大类型、九种情况。因为是举例,而经济业务繁多,在学习过程中自然会联想到经济业务种类能否穷举?有例外否?我们在学习过程中如能运用数学中的排列组合知识加以分析、思考,无须穷举就可知不存在“例外”。会计等式:资产=权益(Ⅰ) 资产=负债+所有者权益(Ⅱ)中各有二个或三个要素(元素),经济业务对会计的影响有增、减或称之借、贷两种,在等式(Ⅰ)中借时有两元素(资产、权益)选择,贷时亦有两元素可选择。根据会计学中借贷记账法的特点“有借必有贷,借贷必相等”可知等式(Ⅰ)共有2×2=4,即四大类型。同理可知在等式(Ⅱ)中,借、贷各有三元素选择,因此有:3×3=9,即九种情况,结论和会计学中一致,但思维严密,无懈可击。还可进一步在会计等式:资产=负债+所有者权益+利润(Ⅲ)资产=负债+所有者权益+收入-费用(Ⅳ)中加以运用推广[2]。
2.数学在财务管理学中的应用财务管理的目标之一就是通过财务管理,不断增加企业利润,使利润达到最大化。为此,人们在财务管理中常使用定性分析或经验分析的方法结合定量分析方法去做价值判断,但定量分析方法及数学方法在财务管理中还没有达到应用的程度,因而财务管理还大都是处于所谓的“模糊数学”的状态,这显然同财务管理锱铢必较的要求不相适应。定性分析与定量分析是财务管理相辅相成的两种必要方法。定性分析为定量分析指明了质的定义域,而定量分析又为定性分析给出了量的确定值。尤其在财务管理中人们经常要对某项经营性问题进行决策,这时若运用数学方法,建立经济数学模型,就能使人心中有“数”,清晰地做出科学决策。所谓经济数学模型就是用数学形式(语言)反映经济数量关系的公式或公式关系,它是对客观事物主要方面的一种定量的抽象,它重要的特点之一就是将分散的因素系统化。#p#分页标题#e#
3.数学在管理会计学中的应用管理会计主要是利用信息来预测前景,参与决策,筹划未来,控制和评价经济活动等,保证以较少的劳动消耗和资金占用,取得较好的经济效益。现代管理会计的明显特征之一是在预测、计划、控制、分析等环节,广泛应用数学方法进行数学分析,并促使管理会计从描述性科学转向为精密科学。管理会计应用的数学方法相当广泛,例如数学规划模型中一定约束条件下的目标函数的最值问题。数学规划模型包括线性规划、非线性规划、动态规划、目标规划等分支。用于解决一般数学分析不能解决的新的最优化问题。其中线性规划是数学规划中研究最高、发展最快、应用广泛、理论成熟的一个分支,线性规划模型的主要特点是要求一组变量Xj(j= 1,2,3,…,n),在满足结束条件∑nj=1ajxi≤bi(i= 1,2,3,…,m)的同时,其目标函数f(x) =∑nj=1cjxi的最大值或最小值是多少[3]。这一模型在企业经营决策中具有广泛的用途,如当企业按一定的生产和销售条件同时生产多种产品时,可用来确定各种产品的最优组合,使企业利润达到最大,或当企业在生产中基于一定的技术要求同时使用多种不同品种、规格的材料时,它可用来确定各种材料的最优投料比例,使产品的材料成本最低。例如:×厂×月份生产甲、乙两种产品,其所需工时及贡献毛益的有关数据如下(见表1)。
假定该厂一个月生产能量的总工时为720,库存材料可供使用的总数量为480公斤;乙产品每月最多只能销售30件。那么该厂对这两种产品的产销应怎样组合,才能使贡献毛益最大?设:该期间生产甲产品共x件,乙产品共y件。上述问题的数学模型如下:目标函数:贡献毛益总额最大值MaxS=180x+160y
对上述数学模型求解,求出的最优方案为甲产品30件,乙产品20件,最大贡献毛益为8 600元。目标规划是线性规划的发展,可向管理者提供满足某些资源利用或指定时间百分率的收益目标方面的解答。目标规划的主要特点是在尽可能满足资产约束条件与经营目标约束条件的基础上,通过求多目标的绝对偏差的最小值(也就是使用目标和实际所能达到的质量之间的偏差为最小),以得到实现多个经营目标的满意解。
(四)会计学数学化的未来发展数学在会计学中的广泛应用不仅为会计学提供一种强有力的分析工具,而且它从根本上改变了会计学家看问题和分析问题的角度与态度,使他们对会计问题的本质产生全新的看法。同时,会计理论为解决实践中层出不穷的问题,也会从方法论的角度对数学产生新的要求,从而为数学研究的深入提出课题,指示方向。这说明,不仅数学本身在不断发展,而且它与会计学的发展是互动的,这个过程是无止境的,那么数学化的过程就是一个不同学科相互融合、同步发展的过程,这也是符合人类认识规律的必然现象。因此,应把数学在会计学中的运用作为一个重要课题去研究,即建立数理会计学这一分支学科。数理会计学是数学与会计学理论相结合的产物,即以数学方法来建立、表达、解释、论证和推广会计理论。数理会计学实质上是一门以数学语言和方法表述和论证会计理论的科学,而不只是简单地将数学方法作为主要研究工具,它从会计学理论的内涵出发,将会计学用数学的语言来描述。数理会计学正是用数学的语言表述会计学理论,使会计学理论定量化。通过建立数理会计学,可以更好地揭示会计学与数学之间的内在联系,探讨数学在会计学中运用的一般规律,以便在会计学中能更好地运用数学,促进会计学更好地发展。#p#分页标题#e#
参考文献:
[1] 耿锁华,薛 梅.管理会计中的数学模型[J].南京金专学报,1996,(3):39-40.
[2] 贺世强.会计与数学[J].财会月刊,1998,(3):50.
[3] 耿锁华.谈高等数学课学生思维能力的培养[J].长春金专学报,2001,(1):28-32.
